最高行政法院(含改制前行政法院)九十一年度裁字第一九五號

最　高　行　政　法　院　裁　定　　　　　　　　　　九十一年度裁字第一九五號

原告

乙○○

被告

財政部臺北市國稅局

代表人

甲○○

右當事人間因贈與稅事件，原告不服行政院中華民國八十九年四月二十五日台八十九

訴字第一一八一六號再訴願決定，提起行政訴訟。關於罰鍰部分，本院裁定如左︰

主文

理由

按行政訴訟法第一百零七條第一項第三款規定，原告之訴，有原告或被告無當事人能力之情形者，應以裁定駁回之。當事人死亡時，當事人能力即行喪失，訴訟進行中當事人死亡時，如其為訴訟標的之法律關係得繼承者，為便宜計，法律設有訴訟停止制度，使其繼承人承受訴訟。然其為訴訟標的之法律關係不得繼承者，除有使他人承受訴訟或使訴訟當然終結之特別規定外，仍不能不認為其當事人能力欠缺，予以駁回。

本件原告前因贈與稅事件，經被告核定原告八十年度應補贈與稅新臺幣（下同）六○○、○○○元，並依行為時遺產及贈與稅法第四十四條規定，處以同額罰鍰。原告循序提起行政訴訟，於訴訟繫屬中死亡，有原告死亡證明書影本在卷可證。經查行政罰鍰係國家為確保行政法秩序之維持，對於違規之所為人所施之財產上制裁，而違規行為之行政上責任，性質上不得作為繼承之對象。如違規行為人於罰鍰處分之行政訴訟程序中死亡者，其當事人能力即行喪失，尚未確定之罰鍰處分，對該違規行為人喪失繼續存在之意義而失效。其繼承人復不得承受違規行為人之訴訟程序，揆諸首揭說明，應認其訴不合法，裁定駁回之。本件原告之訴，關於罰鍰部分，因原告之死亡而欠缺當事人能力，應裁定駁回之。贈與稅部分，由原告之繼承人承受訴訟，另為判決，併此敘明。

據上論結，本件原告之訴為不合法，爰依行政訴訟法施行法第二條、行政訴訟法第一百零七條第一項第三款、第一百零四條、民事訴訟法第九十五條、第七十八條，裁定如主文。

最 高 行 政 法 院 第 一 庭審 判 長 法 官黃　綠　星

右 正 本 證 明 與 原 本 無 異法院書記官　邱　彰　德