臺北高等行政法院裁定

原告

余俊義

被告

財政部北區國稅局

代表人

李慶華

上列當事人間綜合所得稅事件，原告不服財政部中華民國103 年12月25日台財訴字第10313967030 號（案號：第10301467號）訴願決定，提起行政訴訟，本院裁定如下：

主文

理由

一、按行政訴訟法第107 條第1 項第10款規定：「原告之訴，有下列各款情形之一者，行政法院應以裁定駁回之。但其情形可以補正者，審判長應定期間先命補正：……十、起訴不合程式或不備其他要件者。」而提起撤銷訴訟，以經訴願為前提，未經合法的訴願程序，遽行提起行政訴訟，非法之所許，此見行政訴訟法第4條第1項規定自明。

二、又稅捐稽徵法第35條第1 項第1 款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請復查：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起30日內，申請復查。」第49條前段規定：「滯納金、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本法有關稅捐之規定。」第38條第1 項規定：「納稅義務人對稅捐稽徵機關之復查決定如有不服，得依法提起訴願及行政訴訟。」足見，復查為稅捐罰鍰行政救濟提起訴願的先行程序，申請復查因逾期而不合法，就無從經合法訴願程序，未經合法的訴願程序，即不備提起撤銷訴訟要件。

三、本件原告及其配偶曾○○於民國100 年度有營利、薪資、利息所得，計新臺幣（下同）6,551,953 元，超過當年度規定免稅額及標準扣除額之合計數，未辦理綜合所得稅結算申報。嗣經被告查獲，除核定綜合所得淨額5,883,982 元，補徵應納稅額943,173 元外，並按所漏稅額943,173 元處以0.4倍之罰鍰計377,269 元。原告不服申請復查，並於被告駁回復查後提起訴願，經財政部決定駁回後，提起本件行政訴訟。然查：本件100 年綜合所得稅核定稅額繳款書及罰鍰繳款書，已於102 年8 月27日送達原告，繳納期間自102 年10月1 日至102 年10月10日，有中華郵政掛號郵件收件回執、100 年綜合所得稅未申報核定稅額繳款書、違章案件罰鍰繳款書附於原處分卷可佐。又因期間之末日為星期日、國定假日或其他休息日者，以該日之次日為期間之末日，102 年10月10日為國定假日，應以該日之次日即102 年10月11日為繳納期間之末日，是本件復查申請期間係自102 年10月12日至102 年11月10日，而102 年11月10日為星期日，復查申請期間末日即應為102 年11月11日星期一。原告遲至103 年4 月30日申請復查，有原處分卷第50頁所附復查申請書上被告所屬淡水稽徵所收文章上日期戳記為憑，已逾申請復查之30日法定不變期間，復查及訴願決定均認為復查逾期而駁回，並無不合。

四、綜上，本件行政訴訟起訴不備要件，為不合法，應予駁回。至原告主張之實體爭議，因起訴不合法，已無審究之必要，附此敘明。

五、結論，依行政訴訟法第107 條第1 項第10款、第104 條、民事訴訟法第95條、第78條，裁定如主文。

臺北高等行政法院第二庭