臺北高等行政法院判決

原告

銓億鋁業有限公司

代表人

甲○○

被告

財政部臺灣省北區國稅局

代表人

許虞哲（局長）

訴訟代理人

丙○○

　　　　　　乙○○

上列當事人間因營利事業所得稅事件，原告不服財政部中華民國94年3月7日台財訴字第09400015450號訴願決定，提起行政訴訟。本院判決如下：

主文

事實

一、事實概要：原告以清算完結為由，申請註銷該公司欠繳之營利事業所得稅及營業稅，經被告所屬臺北縣分局以其尚未完成合法清算，於93年10月7 日以北區國稅北縣一字第0930039280號函覆否准所請。原告不服，提起訴願經決定駁回後，遂提起本件行政訴訟。原告未於言詞辯論期日到場，僅提出書狀為聲明、陳述。

二、兩造聲明：

㈠原告聲明：

⒈訴願決定及原處分均撤銷。

⒉原告之欠稅應予註銷。

㈡被告聲明：駁回原告之訴。

三、兩造之爭點：原告公司是否合法清算完結？

㈠原告主張之理由：

⒈查公司如經依法清算完結後，經向法院聲報並辦理清算終結登記，法人人格已消滅，其未獲分配之欠稅得予註銷，財政部79年10月27日台財稅第790321383號函及80年2月21日財政部台財稅第000000000號均釋示在案。原告業經依法辦理清算完結，聲請宣告破產亦經駁回，此有台灣板橋地方法院 (下稱板橋地院)函及裁定影本為證，是以依前開函釋，原告未獲分配之欠稅依法應得予註銷。原處分及訴願機關並不依法處理，實屬違法。

⒉查公司之清算，依公司法之相關規定，係授權由所在地之普通法院審核，故清算是否合法，該公司所在地之法院始有權限加以論斷，公司如經法院依法核准予清算完結備查，除有不合法之情事經原法院或其上級法院依法撤銷外，該已核准之清算完結自應有其合法性，任何人或任何機關均無權否定其效力。被告並非公司法授權之主管機關，其對於原告公司之清算事務，依法應無審查權限，更不得越權推翻板橋地院核准清算完結之合法性，原處分及訴願決定似與公司法之有關規定有所違背。

⒊公司經依法解散清算終結報請法院備查後，如認其清算程序於法不合，應由稽徵機關洽請法院依非訟事件法第23條第1項規定撤銷對該公司清算完結准予備查之裁定，令其重為清算，在重行清算完結前，其法人人格始未消滅。如未依前開說明洽請法院撤銷其清算完結准予備查之裁定，其清算程序既已終結，不能再對法人人格已告消滅之公司課徵稅款及罰鍰，財政部67.01.25台財稅第30525號函釋有案。是以，原告公司既經板橋地院92年10月24日板院通民司字第325 號函准清算完結核備在案，法人人格自已歸於消滅，被告既不依法洽請法院撤銷本件清算完結准予備查，自不得任意指摘清算不合法，擅加課徵原告之稅捐，原告請求依法註銷欠稅，於法應無不合。

㈡被告主張之理由：

⒈按「營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，應於截至解散、廢止、合併或轉讓之日止，辦理當期決算，於45日內，依規定格式，向該管稽徵機關申報其營利事業所得額及應納稅額，並於提出申報前自行繳納之。」為所得稅法第75條第1項所明定。又「公司之清算，以全體股東為清算人。但本法或章程另有規定或經股東決議，另選清算人者，不在此限。」「清算人之職務如左：了結現務。收取債權、清償債務。分派盈餘或虧損。分派賸餘財產。」分別為公司法第79條及第84條第1項所規定。再按「清算人如有不法行為，明知公司尚有違章漏稅情事，為逃避納稅義務，於造具表冊時故為虛偽之記載，…則縱已辦理清算完結手續，將表冊送經股東或股東會承認，並向法院聲報備查，依同法第92條但書及第331條第3項但書規定，清算人之責任並未解除，自亦不生清算完結之效果，其公司法人人格仍視為存續，…」「…二、查公司於清算完結，將表冊提請股東會承認後，依公司法第93條第1項、第331條第4項之規定，尚須向…法院聲報備查，惟向法院聲報，僅為備案之性質，法院所為准予備查之處分，並無實質上之確定力，是否發生清算完結之效果，應視是否完成『合法清算』而定，若尚未完成合法清算，縱經法院為准予清算完結之備查，仍不生清算完結之效果。」亦分別為財政部68年7月31日台財稅第35267號函及司法院秘書長84年3月22日秘台廳民三字第04686號函所明釋。

⒉原告於90年10月25日經經濟部字核准解散登記，並於90年10月30日選任甲○○為清算人，於92年10月8日向板橋地院聲報清算完結，經該院以92年10月24日板院通民司字第325號函准予備查。原告於93年4月8日向被告機關申請註銷欠稅，惟查原告自經濟部核准解散後，並未依法辦理決、清算申報，直至92年9月25日始向被告機關同時辦理決算申報及申報清算所得，核與所得稅法第75條第1項及第2項規定不符。且經查原告89年度資產負債表尚有現金855萬3,790元、存貨410萬114元、含本期虧損之累積盈餘293萬8,333元，惟於92年9月25日申報90（清算）年度資產負債表時僅為存貨5萬5,000元、累積虧損983萬元，因該公司90年度並未營業，現金855萬3,790元不知去向、存貨計410萬114四元未變現計入清算所得且虛列累積虧損983萬元。經被告先後於93年4月16日、同年9月3日函請清算人甲○○提供結算表冊、出售資產差異說明、89年度至90年度資產負債表等明細資料協助查核，惟清算人僅提供清算期間所為之結算表冊及出售資產差異說明，仍無法就前項疑點提出反證，未能提供相關資金收支流程、帳冊及憑證等資料供查核，尚難認已依法清算完結，原處分否准其註銷欠稅之申請，依前揭規定及函釋意旨，並無不合。

理由

一、原告經合法通知，未於言詞辯論期日到場，核無行政訴訟法第218條準用民事訴訟法第386條各款所列之情事，爰依被告之聲請，由其一造辯論而為判決，核先敘明。

二、按「解散之公司，於清算範圍內，視為尚未解散。」「清算人之職務如左：一、了結現務。二、收取債權，清償債務。

三、分派盈餘或虧損。四、分派賸餘財產。」「清算人應於清算完結，經送請股東承認後15日內，向法院聲報。」「(有限公司)變更章程、合併、解散及清算，準用無限公司有關之規定公司法第25條、第84條、第93條第1項及第113條分別定有明文。又公司於清算完結，將表冊提請股東會承認後，依公司法第93條第1項、第331條第4項之規定，尚須向法院聲報備查，而向法院聲報，僅為備案之性質，法院所為准予備案之處分，並無實質上之確定力，是否發生清算完結之效果，應視是否完成合法清算而定，若尚未完成合法清算，縱經法院為准予清算完結之備查，仍不生清算完結之效果，亦有最高法院86年度台抗字第305號裁定、最高行政法院89年度判字第1094號判決及司法院秘書長84年6月22日秘台廳民三字第10876號函釋可資參照。

三、本件原告以清算完結，並經法院准予備查為由，申請註銷該公司欠繳之營利事業所得稅及營業稅，經被告所屬臺北縣分局以原告尚未完成合法清算，而否准所請註銷欠稅之事實，有原告之申請書及被告所屬台北縣分局93年10月7 日北區國稅北縣一字第0930039280號函附原處分卷可稽，並為兩造所不爭，堪信為真實。原告不服循序提起行政訴訟，主張：其已依法辦理清算完結，並經板橋地院准予備查，依財政部79年10月27日台財稅第79032138號函、80年2 月21日台財稅第000000000 號函釋，被告未獲分配之欠稅自得予註銷等語。故本件之爭執，厥在於原告公司之清算程序是否已合法完成？

四、經查：

㈠按「營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，應於截至解散、廢止、合併或轉讓之日止，辦理當期決算，於45日內，依規定格式，向該管稽徵機關申報其營利事業所得額及應納稅額，並於提出申報前自行繳納之。」為所得稅法第75條第1 項所明定。查原告於90年10月25日經經濟部以經 (90) 中字第093032975970號函核准解散登記後，並未依法辦理決、清算申報，迄92年9 月25日始向被告同時辦理決算及清算申報，已與前揭規定不符。又原告89年度營利事業所得稅結算申報之資產負債表尚有現金8,553,790 元、存貨4,100,114 元，含本期虧損之累積盈餘為2,938,333 元；惟其於92年9 月25日辦理90（清算）年度營利事業所得稅結算申報時，其資產負債表僅餘存貨55,000元，且累積虧損9,830,000 元，因該公司90年度並未營業，核有現金8,553,790 元不知去向，且存貨4,100, 114元未變現計入清算所得，而虛列累積虧損9,830,000 元，被告所屬台北縣分局為瞭解原告是否依公司法第84條及稅捐稽徵法第6 條第1 項、第13條第1 項之規定，依法完成清算，先後以93年4 月16日北區國稅北縣一字第0931020234號及同年9 月3 日以北區國稅北縣一字第0930038316號函，請原告提供結算表冊、出售資產差異說明、89年度至90年度資產負債表等明細資料協助查核，惟原告僅提供清算期間所為之結算表冊及出售資產差異說明，並未就前揭疑點提出合法之證據及說明，亦未能提供相關資金收支流程、帳冊及憑證等資料供查核等情，此有原告前開89、90年度營利事業所得稅結算申報資料及被告所屬台北縣分局前揭各函附原處分卷可稽。復參諸資產負債表係報導企業財務狀況主要表報之一，其揭露對債權人之負債及業主對經濟資源之淨權益等相關資訊，亦是彙總報導一企業某特定日之財務狀況，依公司法第87條規定，清算人就任後，應即檢查公司財產情形，造具資產負債表及財產目錄，送交各股東查閱，因此，清算人製作之各項報表清冊有無隱匿不實，攸關清算程序是否合法之審核，被告所屬台北縣分局函請原告提供清算期間有關帳證以供查核，確屬必要，惟原告未能提供，自難認該公司已合法完成清算程序。故被告以原告未合法完成清算為由，否准原告所請註銷該公司欠稅，揆諸首揭規定，洵無不合。

㈡至原告援引財政部79年10月27日台財稅第790321383號函釋及80年2月21日台財稅第000000000號函釋：「ＸＸ企業有限公司如經依法清算完結後，經向法院聲報並辦理清算終結登記，法人人格已消滅，其未獲分配之欠稅得予註銷，依限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法第五條第五款之規定，准予解除負責人出境限制。」亦明示以依法清算完結為註銷欠稅之要件，核與本件形式上雖已由法院准予清算完結之備查，但實際上是否完成合法清算程序號，尚待查明之情形不同，原告援以申請註銷其公司欠稅，亦非有據。

五、綜上所述，原告之主張，均無可採。被告否准原告申請註銷該公司欠稅之處分，並無違誤，訴願決定遞予維持，亦無不合，原告仍執前詞，訴請撤銷，為無理由，應予駁回。

據上論結，本件原告之訴為無理由，爰依行政訴訟法第98條第3項前段、第218條、民事訴訟法第385條第1項前段，判決如主文。

第二庭審判長法 官　徐瑞晃