臺北高等行政法院判決

原告

喜源國際貿易有限公司

代表人

甲○○

輔佐人

魏雅旁

被告

財政部基隆關稅局

代表人

乙○○（局長）住同上

訴訟代理人

丙○○

　　　　　　丁○○

上列當事人間因虛報進口貨物產地事件，原告不服財政部中華民國97年9月5日台財訴字第09700275750號訴願決定，提起行政訴訟。本院判決如下：

主文

事實及理由

一、事實概要：緣原告委由鼎乘報關有限公司（下稱鼎乘公司）於民國（下同）94年8 月23日至同年12月26日間向被告申報進口泰國產製POLISHED PORCELAIN TILE & CERAMIC TILE貨物計8 批（進口報單號碼：第AA/94/4290/7013 號等計8 份，詳如附表，下稱系爭貨物），原申報貨品分類號列第6907.90.00.00-3 號及第6908.90.00.00-2 號；經查核結果，實際來貨產地為中國大陸，輸入規定為MWO （即大陸物品不准輸入），認原告涉有虛報進口貨物產地，逃避管制情事，審酌貨物已放行等情，依據海關緝私條例第37條第3 項轉據同條例第36條第1 項之規定，處貨價2 倍之罰鍰合計新臺幣（下同）11,673,534 元（各份報單罰鍰金額詳如附表，下稱系爭罰鍰）。原告不服，申請復查，未獲變更，提起訴願亦遭決定駁回，遂向本院提起本件行政訴訟。

二、本件原告主張：

㈠按本條例所定大陸地區物品，其認定標準，準用進口貨物原產地認定標準之規定；進口貨物原產地由進口地關稅局認定，認定有疑義時，由進口地關稅局報請財政部關稅總局會同有關機關及學者專家會商；本認定標準依關稅法第24條第2項規定訂定之，臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行細則第48條進口貨物原產地認定標準第4 條、第1 條定有明文。但關稅法第24條第2 項於93年4 月13日修正時已刪除，依據行政程序法第150 條第2 項規定法規命令之內容應明列具法律授權之依據，並不得逾越法律授權之範圍與立法精神，進口貨物原產地認定標準其性質為法規命令，與人民之利義務有關，且通常應以法律為授權依據，其合法性即有疑義。

㈡對於不確定法律概念，大法官於釋字第533 號解釋提供審查標準如下：（一）事件之性質影響審查之密度，單純不確定法律概念之解釋與同時涉及科技、環保、醫藥、能力或學識測驗者，對原判斷之尊重即有差異。又具判斷若涉及人民基本權之限制，自應採較高之審查密度。（二）原判斷之決策過程，係由該機關首長單獨為之，抑由專業及獨立行使職權之成員合議機構作成，均應予以考量。（三）有無應遵守之法律程序？決策過程否踐行？（四）法律概念涉及事實關係時，其涵攝有無錯誤？（五）對法律概念之解釋有無明顯違背解釋法則或牴觸既存之上位規範。（六）是否尚有其他重要事項漏未斟酌。本件進口貨物原產地由被告認定，認定有疑義時，由被告報請財政部關稅總局會同有關機關及學者專家會商以協助認定，被告邀請政府單位、學者、專家就涉案貨物及各種資料予以審理，其鑑定過程並非原告所得知悉，應遵守之法律程序是否踐行，鑑定結果與事實是否具備實質正當性，或涉入其他不正當的考量，均非原告所得知悉，懇請鈞院於訴訟進行中准予閱卷，以查其是否與事實相符。

㈢原告所持之理由如下：（一）與泰國GBP 公司根信用狀買賣，交易單據明確。（二）船舶動態與貨櫃動態求證無誤。（三）產地證明與泰國出口報單已經駐外單位回查確認。（四）泰國出口商加工資格與加工能力已經多次回查確認無誤（五）產品附加價值已超過我國進口貨物原產地認定標準所要求之35% 。

㈣泰國出口商GBP 公司自91年合法登記核准起（原告附件2 ：GBP 工廠登記證），已進口台灣不下千餘櫃（附件3 ：GBP歷年進口台灣資料）不止基隆關稅局，台中關稅局及高雄關稅局也已屢次向我國駐外單位要求查証無誤。對於94年早已回查放貨的進口案件，為何在經過3 年後，於1 個月內針對（原告）所有由泰國GBP 公司出口的全部貨品開立處分書？原告於95年初遭受通關困境之時，仍有部份進口商向GBP 公司購買的貨物得以通關放行（附件4 ：報單號碼DA/BC/94/WT60/3212，94年12月28口到港，95年1 月4 日報關，1 月12日放行，台中關稅局10櫃），則關稅局衡量的標準為何？且該進口商至今並未收到任何針對該報單之處分書。若原料在泰國GBP 公司加工過程如同陶瓷公會所言只有百分之十幾之附加價值率，則為何厚此薄彼？相近的出貨時間所出口到台灣的貨品，關稅局如何能清楚劃分何者是合乎我國進口貨物原產地認定標準所要求的35% 水準呢？

㈤本案所有報單的相關資料：INVOICE （發票），PACKINGLIST（裝箱單），BILL OF LADING（直航船提單），經由駐外單位簽任的產地證明書等（附件5 ：5-lAW//94/4633/1002、5-2 AW/DA/94/HVl8/0246、5-3AW//94/5384/0013、5-4AW//94/5384/0014+AW//94/5384/0015、5-5 AA//94/5377/5011、5-6 AA//94/4290/7013、5-7AW/BE/94/2444/0435，均為經由海關查驗確定無誤。原告為一保守的進口商，與GBP 公司進行貿易之前已確認該公司在台灣已有上千櫃的進口實績，並已經多次經海關回查無誤（附件3 、GBP 歷年進口台灣資料），在本公司與GBP 公司進行貿易之初亦有數筆交易經海關回查確認無異議放貨，包含：

⒈本案附件5-4 AW//94/5384/0015一案，在94年10月18日向基隆關稅局五堵分局報關之後，該主管機關認為有確認產地之必要，要求原告若急於領貨可先行押款（附件6 五堵驗字第0940100313號），但原告選擇提供泰國原料進口報單及成品出口報單等相關資料後（附件8 ），靜候回查確認，於94年11月28日無異議放貨（附件7AW//94/5384/0015進口貨物稅費繳納證）。

⒉本案附件5-1AW//94/4633/1002 一案，在94年9 月9 日向基隆關稅局五堵分局報關之後，該主管機關認為有回查產地之必要，行文向駐外單位要求查證，並在駐外單位回報該筆報單的泰國原料進口及成品出口等成本分析相關資料後，要求原告到該分局協助說明，原告輔佐人魏雅旁先生立即偕同報關行人員赴該局處理（附件9 含傳真該局鍾股長成本分析中文註解），最後此案於94年11月28日歷時2 個多月確認無異議放行（附件10AW//94/4633/1002進口貨物稅費繳納證），原告並且因此批貨物交付40,278元的貨櫃滯納金（附件11）。原告將此視為從事國際貿易無可避免的風險。

㈥被告若是依行政程序法第43條、海關認定進口貨物原產地作業要點第9 點規定（原進口貨物原產地認定標準參考事項第8 點規定）依查得之既有事證認定產地為CN，則進口之時的產地回查是不是既有事證？有確認任何偽造事項嗎？瓷磚（不論有釉還是無釉）這種敏感貨品於報關當時可以不繳驗INVOICE 、PACKINGLIST 、直航船提單、產地證明書、查證貨櫃動態與船舶動態能逕放行嗎？對於被告所謂事後稽核之舉，原告亦已全力配合，有附件12之96年1 月23日基隆關稅局稽核組談話筆錄以茲證明。

㈦對於GBP 公司工廠設備及加工能力的爭議，鈞院96年訴字第2802號案審議時基隆關稅局又去函要求駐外單位再實地查訪GBP 工廠1 次（附件13之GBＺ0000000000 號文），駐外單位已於97年10月14日到廠拍照丈量（附件14：GBP 公司生產線相關照片、附件15：GBP 機械說明書、附件16：GBP 廠區平面圖）。被告答辯狀對於GBP 公司機械設備的存疑，原告附件15拋光線的典型配置圖中的說明即為KEDA拋光機的功能，「瓷質磚由運磚線均勻喂入，首先通過金鋼磨頭將磚表面刮削校平．．．」即已說明該機械金鋼石磨塊可兼作刮平的動作，並無疑義，GBP 公司的新型拋光設備足以作完整的拋光加工。

㈧承98年3月24日庭諭提出說明：

⒈就GBP 公司產能、機械及製程說明如原告98年4 月7 日準備庭說明書（二）第1 、2 點。

⒉公差比說明：對於泰國磚胚進口與成品出口貨物尺寸申報相同的疑義，實為此乃工業產品對於合理公差比範圍內的統稱，例如所謂6Ocm×6Ocm製品，在磚胚上一定有一個正負0.5 至1.0 公分左右的長寬容許度，這是磁磚經窯燒壓模後冷卻收縮的特性，不論產品實地測量尺寸是59.5cm×59.5cm還是60.5cm×60.5cm報關時一律統稱6Ocm×6Ocm，公差比的大小在任何一個國家都有統一的規範，我國的CNS 標準在陶磁面磚上有規定成品的公差比在長度及寬度上為正負1.6mm ，難道工廠出貨時如果實地測量為59.9cm×59.9.cm 就會被客戶退貨而不能當成6Ocm×6Ocm的產品收款嗎？況且磚胚工廠出貨給GBP 的是6Ocm×6Ocm未拋光磚Unpolished Porcelain Tile ，只要是在公差比容許的範圍內即可，GBP 公司可視實際加工成品的狀況分級決定售價; 本來就是進口到泰國加工成6Ocm×6Ocm磚的磚胚報關時沿用一般成品的通稱有何不可？

⒊對於被告所爭議的磚胚進口泰國，與成品出口重量差異的問題，在本案磚胚進口泰國是以片（C62 ）及平方公尺（MTK ），成品進口台灣也是以片（PCS ）及平方公尺（MTK ）申報作為課稅基準，完全與重量無關。至於磚胚與成品進出口泰國所申報的重量，既與課稅的稅基及稅則無關，又或者是因為攬貨船公司對貨櫃重量的限制，導致GBP 公司對其進、出口貨重量只是約略申報，以符合船公司及碼頭要求（因泰國港口對貨重有限制），至於被告在進口基重與出口基重的差異上所表示的意見，是否過於吹毛求疵呢？

㈨原告庭呈98年4 月21日準備庭說明書（三）及CNS 瓷質地磚資料。被告98年4 月7 日所提泰國進出口報單重量分析表，因泰國海關對出口貨櫃有嚴格重量限制（多半出口貨櫃進貨櫃場前都會過磅），一般言泰國出口報單與臺灣進口報單數字不會有太大誤差，可信度較高。而大陸之原料與半成品出口貨櫃就不同，只要裝得下去船公司都不會拒絕（甚有1貨櫃超過30頓之情形），提單申報重量通常只按各船公司容許之最大載重記載而已。而泰國海關係以平方或片數課稅，與重量無涉，被告以單位重量之差異作為泰國GBP 公司並未於泰國實際加工之佐證，可信度不高。

㈩泰國所提供的原廠說明書為原告所主張「GBP 公司系爭機械KPXC800/32A+24B+FW800/2+4 在拋光線的第1 到第5 個磨頭採用金鋼石磨塊使其兼具刮平功能」做了最好的佐證。陶瓷公會單憑駐外單位所拍攝光碟為粗率判讀斷定GBP 公司的生產線不具拋光功能，故其出口至台灣的產品附加價值率不足百分之35云云全為子虛烏。我國駐泰國代表處經濟組送回泰商GBP 公司工廠設備KPXC800/32A+24B+FW800/2+4 的原廠說明書及使用手冊（SERVICE AND OPERATION MANUAL；附件一）中的佐證如下所列：

⒈系爭機器型號為KPXC800/32A+24B+FW800/2+4 ，其代號K=原機械製造商佛山KEDA公司；P= POLISH ，意指拋光；X=EXTRA ，指巨無霸機型；C= CALIBRATE，為刮平之意；在機械型號上已說明該套設備有刮平功能（附件一第7 頁1.2 節：Model meaning 型號說明）。

⒉附件一第7 頁下方1.3 節為機械鐵牌圖示（第8 頁上方，實體位於主控室機身，參見附件三、照片2 及照片3 ），圖示中標明系爭機器型號，包含第1 套及第2 套的JPC80016頭拋光機、大約耗水量為每分鐘2040公升、總耗電量約為527.02千瓦、空氣壓力（空壓比）大於或等於0.6MPA、動力系統為380 伏特，50赫茲、金剛石磨塊驅動力為每個11.0千瓦、附註第1 到第5 號金剛石磨頭需以特殊工具維修、第6 到第32號磨頭按一般指示維修、並註明生產公司（KEDA INDUSTRIAL CO.LTD. ）的聯絡方式等資訊；在此已標示出第1 到第5 個磨頭為金剛石磨塊。

⒊附件一的第8 頁下方為針對第1 到第5 個磨頭功能及維修注意事項的標示鐵牌（實體位於控制室機身，參見附件三、照片4 及照片5 ），鐵牌上註明第1 號到第5 號拋光頭其刮平功能的工作高度介於20MM到170MM 之間、第1 號到第5 號磨頭的調整可以避免磁磚表面的衝擊破裂、包含金剛石磨塊的裝入與拆卸等的任何維修調整必須使用柯達公司第1 號特殊工具組、對於第1 號到第5 號拋光頭禁止使用任何不當工具且該動作不在柯達公司保固範圍之內等注意事項；在此明確標示出第1 到第5 個磨頭其刮平功能的工作高度，確認該5 個磨頭有刮平功能，不需另設刮平機。

⒋附件一的第14頁（雙面）為該套機械的特殊功能說明，含第1 到第5 號磨頭的動力表現，並註明經由雷射掃描可以自行選擇使用5 個或3 個金剛石磨頭，及該項技術為柯達公司專利，並再次強調第1 號到第5 號金剛石磨頭需以柯達公司第1 號特殊維修工具組裝卸，及該工具組所包含的工具明細等。附件一的第24頁下方第2.5.2 節拋光頭的裝卸中又再次提到第1個 到第5 個磨頭的金剛石磨塊具有特殊功能並要求使用特殊工具裝卸等注意事項。

⒌在GBP 公司回覆我國駐泰國代表處經濟組的第GBＺ0000000000 號文的說明二中，明確寫出系爭機器KPXC800/32A+24B+FW800/2+4 共由17種大、小機種組合成的一條龍式拋光線（該17個部分可參照附件二第6-2 頁的銷售合約內容) ，足以勝任由磚胚到成品出貨的一貫作業，其專業性不容置疑。

⒍由泰國GBP 公司所進口的產品，按照我國原產地認定標準第7 條所載公式〔貨物出口價格（F.O.B.)-直、間接進口原料及零件價格（C.I.F.) 〕/ 貨物出口價格（F.O.B.)=附加價值率計算亦全部超過35% 的水準，被告為主管單位竟採信磁磚公會，根據非本業人士（駐外單位人員）所拍攝回來光碟，在證據不足的情況下所做出的粗率判斷，概括否定GBP 公司所有進口到台灣的磁磚為加工不足35% 的產品對進口商嚴厲開罰，忽視所有查證屬實的文件包含泰國進、出口報單，發票，裝箱單，直航船提單，及產地證明書等實證所代表的意義而非以陶瓷公會根據非專業人士所拍攝送回之光碟所做的粗率判斷為依歸。今由駐外單位所送回的GBP 公司設備的原廠說明書及維修手冊可證明該公司的先進拋光機，在自由選用3 個或5 個金剛石磨頭的情形下，可以不經傳統的刮平手續由磚胚逕行拋光出成品出貨。對於該公司產品的附加價值率當然要以含刮平成本計算，在第三國（GBP 公司) 加工超過35% ，當以泰國製產品認定（原產地認定標準第7 條第1 項第2 款，第2 項）。被告於準備庭上所出示之柯達公司JP800 拋光機的圖樣與網頁說明，稱原告根據柯達公司網頁介紹的同一式樣機器，JP800 拋光機不具刮平供能等語，並非事實：

⑴GBP公司系爭機械是由"JPC800"等17種機械組成，非被告所出示之"JP800" ，功能當然不同。

⑵附件一，KPXC800/32A+24B+FW800/2+4 的說明書與使用修指示（SERVICE AND OPERATION MANUAL) 第1頁PROLOGUE中，即已明確指出：（第2 段） 柯達公司基於技術需求，保有不需其他客戶同意即可修正機械及調材料的權力，本使用手冊的內容為有價貨品，禁止交付第三人（或外人）或留做副本。請確實根據此使用手冊進行機械的維修，任何客戶使用不當的操作方式或維修均不受柯達公司保障。如同同一款式的汽車，選配項目的不同，該汽車的表現亦不相同；更何況海關所提供的機械型號（JP800）根本與系爭機械（JPC800/36A+24B）款式不同，如何能以相同的JP800 說明書一體視之，說GBP 公司的機器無法刮平磚胚？辯論庭說明：

⒈98年8月4日準備庭上觀看為原本就無鐵牌標示的第二台JPC800/16 NO.2，經原告檢細拷貝回來的光碟後，發現第一台JPC800/16上之鐵牌較此次GBP公司提供給駐外單位送回之照片小（GBP附件三，共23張），似非與GBP公司所提供系爭機器使用手冊（SERVICE AND OPERATION MANUAL，GBP附件一）註明之鐵牌為同一片；原告去函GBP公司詢問經答覆：因為『貴國法院來文要求對系爭機器要有（一）製造廠商為何？型號為何？並提供機器機身鐵牌標示近距離拍攝（二）功能為何？檢附KEDA原廠說明書及使用手冊（三）附進口報單及相關資料文件共17頁（四）照片．．．本公司對於來文所要求的解釋，多次去電駐外要求排定時間到本公司實地訪查，駐外聲稱至94年起至今，來我GBP公司已不下數十次，對於廠房、系爭機器及生產線不管是動態的錄影或靜態的照片已提供完整，對於此次貴國

KPXC800/32A+24B+FW800/2+4於2004年7月初所購買時，在測試及試運轉的過程中，由於金鋼石磨頭的電壓不穩，造成第2項的JPC800的主控箱燒毀及第8項的MBC1000/12+2的運轉馬達毀損，KEDA公司於2004年8月更換新的主控箱組件及運轉馬達給我GBP公司，更換後的控制箱棄置一旁（並已有泰人拜四面佛所使用的花環棄置於上）；而新的主控台機體主件上有KEDA公司的更新標示，此次為了貴國法官來文的要求必須在機器上有標示製造廠商及機器型號，在標示鐵牌無法由損害的主控箱上拆下的情況下，才把有明確原廠標示已損壞的主控台再換上，並且照相提供，而97年10月駐外來我公司拍攝的乃是更新後的主控台，因此才會造成貴國法官大人有所質疑，造成貴公司的困擾，實在抱歉。』

⒉由GBP公司的回函中得知，從機械正式運轉開始，GBP公司的拋光機JPC800/16 NO.1所使用的主控箱即為KEDA公司在拋光線試運轉時所更換的（非當時出廠時跟隨整套KPXC800/32A+24B+FW800/2+4一起裝櫃運至泰國的原件），因為在GBP公司所提供的購買合約（GBP附件二、Page 4of 6，Article 08： Installation and acceptance裝設與驗收）中，說明該套機器的所有權在裝設完、試運轉順利，買賣雙方簽立一式三份的簽收證明（Certificate ofAcceptance）後，此套機械的所有權才正式移交給買方；此外，在第Page 5 of 6，Article 10： After -saleservice售後服務中，亦說明賣方在保固期間需負責更換或修復因其設計缺失、施工、或品質不佳導致的機械損壞；所以自機械正式運轉開始，GBP公司的拋光機JPC800/16NO.1所使用的主控箱即為KEDA公司在拋光線試運轉時所更換的，主控箱上的原廠更新標示自非出廠時之鐵牌；至於該公司於今年6月份提供給駐外的照片上JPC800/16 NO.1的原廠鐵牌是因為法院要求，在拆除舊的主控箱鐵牌裝到現有的主控箱會造成損壞的情形下，直接將舊的JPC800/16 NO.1主控箱換上拍照而已（反正工廠處於停工狀態，更換主控箱不會影響生產線），至於該鐵牌的代表性，可由GBP公司所提供系爭機器使用手冊（SERVICE ANDOPERATION MANUAL，GBP附件一，）上對照確認無疑。98年8月4日準備庭上所觀看動態光碟中沒有鐵牌的其實是位於生產線中央，原本就沒有鐵牌的JPC800/16 NO.2。

⒊對於GBP購買合約上沒有單項刮平機的說明：被告98年8月4日準備庭稱「根據GBP公司所提供的資料，系爭機械KPXC800/32A+24B+FW800/2+4由17種不同的機器組成，但參照合約內容（GBP附件二、Page 2 of 6），該17種機器並未包含任何名為"刮平機CALIBRATE"的項目．．．。」，但原告自始即說明GBP公司不像其合作夥伴ACP公司般設立一單獨的刮平機（98年5月5日準備庭上光碟2、ACP公司生產線，該刮平機長、寬度約只有約60CM*80CM），而是將刮平功能以金剛石磨頭進行，附加在拋光機上的先進設備。所以GBP公司的拋光機稱為JPC800，而非JP800；整套設備稱為KPXC800/32A+24B+FW800/2+4，而非如被告所言一般標示如KPX800/32A+24B+10C+．．．；將傳統刮平功能精簡附在新型機器上並非不可能。況且，整套KPXC800/32A+24B+FW800/2+4的拋光線總長超過100公尺，由17項機器組成，該合約中只列出主要的17項機器，而對於佔17項的其中一項（指JPC800/16 NO.1）中的十六分之五的細項（指JPC800/16 NO.1機台有16個磨頭，其中前5個為有刮平功能的金剛石磨頭）自不必多所著墨.但在該KPXC800/32A+24B+FW800/2+4的使用手冊（GBP附件一、SERVICE AND OPERATION MANUAL）第7頁下方即已明確標明系爭機器型號的涵義：其中K= KEDA（柯達公司），P=POLISH（拋光），X= EXTRA（巨無霸機型），C=CALIBRATE（刮平），800=最大工作寬度（MM），/32=磨頭數目；而非如被告所言，在GBP公司的購買合約中，沒有任何一項標示為"刮平機"的機器。

⒋對於原告與GBP公司交易的說明：本案泰國出口商GBPINTERTRADE CO.，LTD.自成立以來，進口台灣不下4、5千櫃，原告與GBP公司交易之前，已詳察其進口實績，工廠設備，及包含工廠登記證（原告附件2、其中18頁為拋光磚加工廠准許證）等，都沒有問題才開始與GBP公司進行交易，並在進口初期經海關數次回查無誤後才放貨。海關在94年初，原告由GBP公司進口之始，貨品經海關回查無誤放貨（現場驗貨情形當然也是沒有問題）。

⒌被告所稱貨品進口泰國與出口泰國品名並無差異的問題：原告已於9行政訴訟準備庭說明書（三）中以表格詳細解說，所謂進口泰國貨品與出口泰國貨品在報單上名稱相同一事，實屬被告誤解.成品出口泰國報單上品名為CERAMICTILES（釉面磚，原告附件9），在進口泰國釉面磚磚胚的報單上（原告附件9），所列品名為CERAMIC TILES（SEMI-PRODUCT半成品），或是UNSQUARING CERAMIC TILE（未修邊釉面磚，原告附件8），成品出口泰國報單品名為POLISHED PORCELAIN TILE（拋光磚，原告附件9；原告附件8）的，原料進口泰國品名必為UNPOLISHEDPORCELAIN TILE（未拋光磚，原告附件9；及原告附件8），該表格請參原告98年8月20 日行政訴訟辯論庭說明書第6頁。

⒍原料進口泰國與成品出口泰國重量差異的問題：被告一直強調根據泰國進、出口報單所算出的貨品重量不完全符合磁磚公會所說的成品要比磚胚單位重量減少10±2%，有些符合，有些進口原料比起出口貨物重量損耗太多，有些進口原料單位重量比出口成品單位重量還重云云，以此詬病GBP公司為違規轉運，在泰國並未進行實地加工．．．。惟被告提出的重量比較表中，發現泰國出口單位貨重比進口單位貨重的皆非本案相關報單。原告泰國GBP公司購買的磁磚一律以"片（PC）"或"平方公尺（M2，MTK）"做計價單位（參見原告附件中本案台灣進口報單及GBP公司銷售發票）；泰國原料進口也是以"片（C62）"或"平方公尺（M2，MTK）"做課稅基礎（如原告附件8），與重量完全無關。但是，泰國進口原料的實際重量並無法如同有跡可循的C.I.F.或F.O.B.價般求證，尤其當泰國原料進口地為中國大陸時，貨櫃通常處於超重狀態，只要裝得進貨櫃，就一定可以上船，低報貨重是常有的事，只要提單上的重量標示合乎船公司規定即可（常有30公噸貨櫃出現，一般船公司對貨櫃限重為23公噸）；但貨櫃由泰國出口到台灣的狀況則大不相同，兩地港口對於貨重有嚴格的限制，提單上所標示的貨重與實際重量相差不遠，較為可信.所以，被告對於重量變化的推論是不可信，因（一）、重量並非磁磚買賣的單位，無法經由交易文件求證。（二）、重量標示的準確度因進、出口國家的水準而有落差。

⒎泰國原料進口與成品出口尺寸標示相同的問題：所有磁磚製品，都有一個"公差比"的存在。對於泰國磚胚進口與成品出口貨物尺寸申報同為60cm*60cm的疑義（如原告附件8），實為此乃工業產品對於合理公差比範圍內的統稱，所謂60cmX60cm製品，在磚胚上一定有一個正負0.5-1.0公分左右的長寬容許度[參見原告附件20]，此為磁磚經窯燒壓模後冷卻收縮的特性，不論產品實地測量尺寸是

59.5cmX59.5cm還是60.5cmX60.5cm報關時一律統稱60cmX60cm，公差比的大小在任何一個國家都有統一的規範，我國的CNS標準在陶磁面磚上有規定成品的公差比在長度及寬度上為±1.6mm（原告附件21），只要是在公差比容許的範圍內即可[參見原告附件20，陶磁公會在磚胚長度及寬度上容許0.6cm~1.0cm的誤差]，GBP公司可視實際加工成品的狀況分級決定售價；本來就是進口到泰國加工成60cmX60cm磚的磚胚報關時沿用一般成品的通稱有何不可？GBP公司不會特意向磚坯廠要求購買60.3cm*60.3cm的磚坯進口泰國以加工成準確60cm*60cm的成品出口，對公差比容許範圍內的統稱吹毛求疵是否太過嚴苛？

⒏60*60拋光磚成本分析：泰國原料進口報單參見原告附件22，泰國成品出口報單參見原告附件23）原告主張附加價值率的計算方式共有4種，在此簡述如下：第（一）種及第（二）種算法為根據陶磁公會提供給海關拋光磚生產線成本分析表上刮平、定厚占12%，粗磨拋光7%，精拋光7%，磨切邊6%，打蠟包裝8%等共40%的附加價值率（附件24、94台陶會福字第150號附件），加上公會所忽略的其他費用（以上皆為構成FOB售價的因素）算得。

⑴附加價值率計算方式1（附加價值率42.34%）：必須以磚胚進口泰國GBP工廠之後，到出售的FOB價格之間，在泰國產生的佔FOB價格的百分比增加比率去計算，不考慮磚胚進口的CIF價格（按陶磁公會以舊式器材認定GBP生產線上附加價值率為沒有刮平定厚的28%計算）。（參見被告96年訴字第02802號行政訴訟補充答辯狀：基普五字第0971009755號附件3、拋光磚成本分析；本案原告附件24）該附件列出拋光磚成品售價中，在加工流程（即工廠拋光線上）所佔的比例為刮平、定厚12%，粗磨拋光7%，精拋光7%，磨切邊6%，打蠟包裝8%；即使不計算陶瓷公會所言GBP公司沒有刮平、定厚的12%〔在此不能以磚胚進口的C.I.F.價格加入計算，而必須以磚胚進口到泰國GBP工廠之後，到出售的F.O.B.價格（每片美金1.361元*美金對泰幣匯率1：40.69= THB55.37）之間在泰國產生的占F.O.B.價格的百分比增加比率去計算，這才是在泰國產生的附加價值〕所必須加上的有：

①進口報關、提單：（96年度訴字第02802號被告行政訴訟補充答辯二狀附件7）每櫃THB2000，則每片為THB0.6579（THB2000/2858片= THB0.6998），佔F.O.B. 售價的1.26%（THB0.6998/THB55.37*100%=1.26%）。

②進口泰國的吊櫃費：吊櫃費每櫃THB2600，磚胚進口每櫃平均裝2858片（進口報關48580片/17櫃= 2858片，THB2600/2858= THB0.9097/片），佔F.O.B.售價的1.64%（THB0.9097/THB55.37*100%= 1.64%）。

③進口泰國由港口至工廠的陸運費：（原告附件25，A項）每片THB0.36，占F.O.B.售價的0.65%（THB0.36/THB55.37*100%= 0.65%）。

④工廠生產線上產生的費用按陶瓷公會的不含刮平定厚的28%計算（被告96年訴字第02802號行政訴訟補充答辯狀：基普五字第0971009755號附件3、拋光磚成本分析；本案原告附件24）；因被告提供的公會資料只是幾個籠統的數字，但因內含粗磨拋光7%，精拋光7%，磨切邊6%，打蠟包裝8%等項目，姑且認定這些數字中已將原告附件25中，B. 項的設備耗材費用包含在內。

⑤機器設備與耗材費用於上一項（4）已計入考慮。

⑥管銷成本：（原告附件25，G項）機械設備攤提折舊為THB1.70/片，人事費用為THB0.55/片，合計管銷成本為THB2.25/片，佔F.O.B.售價的4.06%（THB2.25/THB55.37*100%= 4.06%）。

⑦勞工成本：（原告附件25，D項）為THB2.25/片，佔F.O.B.售價的4.06%（THB2.25/THB55.37*100%=

4.06% ）。

⑧電費支出：（原告附件25，E項）為THB1.87/片，佔F.O.B.售價的3.38%（THB1.87/THB55.37*100%=

3.38%）。

⑨出口陸運費：（原告附件25，F項）為THB0.29，佔F.O.B.售價的0.52%（THB0.29/THB55.37*100%= 0.52%）。

⑩出口報關、提單：（被告96年度訴字第02802號行政訴訟補充答辯二狀附件7）每櫃THB2000，則每片為THB0.6579，佔F.O.B. 售價的1.19%（THB0.6579/THB55.37*100%= THB1.19%）。

⑪出口吊櫃費：吊櫃費每櫃THB2600，磚胚出口每櫃平均裝3040片（台灣進口報關30398片/10櫃= 3040片，THB2600/3040= THB0.8553/片），佔F.O.B.售價的1.64%（THB0.8553/THB55.37*100%= 1.54%）。由此可知按方法（一）、GBP產品在泰國產生的附加價值率為（1）+．．．（11）=42.34%。

⑵附加價值率計算方式2（附加價值率54.34%）：與上一項計算方式相同，但生產線上附加價值率以40%計算〔參見96年度訴字第02802號被告行政訴訟補充答辯狀（二）第5頁；本案GBP附件一、SERVICE AND OPERATIONMANUAL原廠使用手冊〕金剛石磨頭的設置，應可視為傳統刮平定厚設備的替代（新型設備以金剛石磨頭的圓轉刮削校平取代傳統設備以滾筒刮平磚面），本案磚胚在經過有刮平定厚作用的金鋼石磨頭進行拋光，故仍應以磚胚進入生產線至完成品的完整程序為準的附加價值率40%，加上公會所忽略的其他費用計算.上列第（一）種方式的第（4）項應該改為40%，其餘10項算法相同，則GBP產品在泰國產生的附加價值率為（1）+．．．（11）=54.34%。

⑶第（三）種及第（四）種算法為根據我國進口貨物原產地認定標準第七條第1項第2款規定的計算方式〔貨物出口價格（F.O.B. ）-直、間接進口原料及零件價格（C.I.F.）〕/貨物出口價格（F.O.B.）=附加價值率，並更正泰國進口磚胚CIF價格計算得知.

①附加價值率計算方式3（附加價值率48.34%）：原料磚胚的進口CIF價格，保險費一般慣例以C&F價格加一成的千分之4計算，CIF價格改為USD0.7031/片，按我國進口貨物原產地認定標準第七條第1項第2款規定的算法得出附加價值率48.34% 為（USD1.361-USD0.7031）/ USD1.361= 48.34%。

②附加價值率計算方式4（附加價值率40.63%）：泰國原料磚胚的進口CIF價格，按照泰國進口報單申報金額為USD0.808/ 片（此為泰國海關核定單價），按我國進口貨物原產地認定標準第七條第1項第2款規定的算法得出附加價值率為40.63% 為（USD1.361-USD0.808）/ USD1.361= 40.63%。

⑷其中前二種為針對被告所提陶磁公會主張的拋光磚附加價值率百分比計算錯誤之處的反駁，並非為原告不了解何謂附加價值率；第（三）種及第（四）種算法為根據我國原產地認定標準法規所載公式得知，不同處只在直、間接進口原材料及零件的CIF價格認定，因第（三）種計算方式為自始GBP公司所提供，故予以保留，但實際上應以第（四）種計算方式為準，原告只請教被告：對於按照查證屬實的泰國原料進口報單所載單價代入公式計算附加價值率有何疑問？被告是否可以證明GBP公司除了未拋磚為進口品項外，尚有其他原材料仰賴進口？對於原告所附本案成交文件包含信用狀及泰國出口報單所載單價，被告發現有任何偽造之處嗎？並聲明：⒈訴願決定、復查決定及原處分均撤銷。

⒉訴訟費用由被告負擔。

三、被告則以：

㈠按「報運貨物進口而有其他違法行為，涉及逃避管制者，依前條第1 項及第3 項論處。」「私運貨物進口、出口或經營私運貨物者，處貨價1 倍至3 倍之罰鍰。前2 項私運貨物沒入之。」分別為海關緝私條例第37條第3 項規定轉依同條例第36條第1 、3 項所明定，本案原告虛報所運貨物之產地，逃避管制之違法情事已如前述，本局據以論處，於法洵無不合。

㈡訴訟理由略以：「．．．按進口貨物原產地認定標準依關稅法第24條第2 項規定訂定之．．．。但關稅法第24條第2項於93年4 月13日修正時已刪除，依據行政程序法第150 條第2 項規定法規命令之內容應明列其法律授權之依據，並不得逾越法律授權之範圍與立法精神，產地認定標準其性質為法規命令．．．其合法性即有疑義。．．．請求撤銷原處分所採理由如下：1.與泰國GBP 公司根據信用狀買賣，交易單據明確。2.船舶動態與貨櫃動態求證無誤。3.產地證明與泰國出口報單已經駐外單位回查確認。4.泰國出口商加工資格及加工能力已經多次回查確認無誤。5.產品附加價值已超過我國進口貨物原產地認定標準要求的35% 。」乙節。

⒈經查關稅法於93年5 月5 日修正，原第24條第2 項規定條次變更為第28條第2 項，惟內容並未修正（附件16），原告所稱該條規定已刪除，顯係誤解。

⒉次查被告於96年1 月23日向原告進行訪查（附件17）時，渠稱系案係泰商GBP 工廠將大陸磚胚加工後，出口成品至台灣，附加價值超過35% ，故本案大陸磚胚於泰國，是否有拋光加工為系爭點。據陶磁公會提供之拋光磚加工流程說明表內容（附件18），磁磚經拋光後尺寸606~610mm 減少6~10mmm 約少2~3.4%，厚度10mm約少6~10% ，重量損耗率約少8~12% ，另據原告提供之泰商GBP 產量工作報告表（附件19）稱600mm ×600mm ×10mm之進口粗胚，經加工後厚度及重量損耗均約為5~10% 。

⒊惟根據原告提供泰商GBP 公司之進出口報單列表分析（詳附件20表列），其加工前後之磁磚尺寸均不變，再計算其加工前後之磁磚每平方公尺重量，（一）有些加工前、後重量完全相同（二）有些則是已加工重量比未加工還重（三）有些是加工後之損耗率與上述合理損耗率相比顯著異常（四）有些是數批磁磚同時報運進口，尺寸相同之磁磚平均重量卻不相同，均有違常理，可證系爭貨物並無進行加工情事，無實質轉型之效果。再據94年12月20日（94）台陶會福字第150 號函（附件21），陶瓷公會針對泰商GBP INTERTRADE CO., LTD.所提供之磁磚生產工廠照片（2 張光碟）進行鑑定後，函復被告稱光碟第1 片中泰商GBP 工廠內不見拋光設備前段加工－刮平定厚設備，僅有粗拋光機、精拋光機、磨切邊機、打蠟機，又因該廠商所進口之磚胚在中國大陸完成粗拋光，且進出口尺寸一致，認定磨切邊亦有可能在大陸完成，其剩餘加工費用僅佔總成本15% 。在光碟第2 片中，陶瓷公會鑑定泰商GBP 工廠釉面磚磨切邊加工之整個程序為磨切邊、包裝，其成本占總釉面磚10% 以下，故泰商GBP 之產品加工值並未超過35% 。

⒋原告所稱「產品附加價值已超過我國進口貨物原產地認定標準要求的35% 。」等語，亦非事實。綜合上述鑑定結果，證明泰商GBP 應係以偽報加工名義，實際卻轉運大陸磁磚。再查原告曾於94年12月23日另報運進口泰國製CERAMIC TILE共2 批（報單第AA/94/6691/5012 、AA/94/6691/5013 號）（附件22、23），經被告檢樣送請財政部關稅總局進口貨物原產地認定委員會認定產地，該總局於95年3 月14日以台總局認字第0951003814號函示，認定來貨產地為中國大陸（附件24）。從而，被告據以更改貨物產地為CN，該案業經財政部於95年10月27日台財訴字第09500480580 號訴願決定書以程序不合訴願不受理處分確定在案（附件25）。

㈢系案貨物之進口人、國外供應商、品名、規格、起運口岸均與上開案件相同，進口日期又相近，故而認定2 案貨物應屬同一地區生產製品，被告據以更改系案貨物產地為中國大陸，洵屬有據。為慎重求證，被告多次函（附件26）請原告提供系案所有泰商GBP 進出口報單並派員說明以釐清疑點，惟原告自復查、訴願迄今提起行政訴訟均無法說明。被告既經依行政程序法第39條、第40條、第102 條及行政罰法第42條規定給予原告提供資料及陳述意見之機會，惟原告無法提出說明以釐清疑點。從而，被告依行政程序法第43條暨海關認定進口貨物原產地作業要點第9 點規定（原進口貨物原產地認定標準參考事項第8 點規定），依查得之既有事證認定來貨之產地為中國，於法並無不合。至於原告所稱其他理由，核非被告憑以確認系案產地之依據，核無足採。並聲明：⒈原告之訴駁回。

⒉訴訟費用由原告負擔。

四、兩造之主要爭點厥為：本件被告以原告涉有虛報進口貨物產地，逃避管制情事，依據海關緝私條例第37條第3 項轉據同條例第36條第1 項之規定，處貨價2 倍之系爭罰鍰，是否適法？

五、按「進出口貨物如有私運或其他違法漏稅情事，依海關緝私條例及其他有關法律之規定處理。」為關稅法第94條所明定。次按「報運貨物進口而有下列情事之一者，得視情節輕重，處以所漏進口稅額2 倍至5 倍之罰鍰：虛報所運貨物之名稱、數量或重量。虛報所運貨物之品質、價值或規格。繳驗偽造、變造或不實之發票或憑證。其他違法行為。」、「有前2 項情事之一而涉及逃避管制者，依前條第1項及第3 項論處。」、「私運貨物進口、出口或經營私運貨物者，處貨價1 倍至3 倍之罰鍰。」、「前2 項私運貨物沒入之。」海關緝私條例第37條第1 項、第3 項、第36條第1 項、第3 項各定有明文。可知，進口非屬「台灣地區與大陸地區貿易許可辦法」第7 條規定准許輸入之大陸地區物品者，即構成進口禁止輸入之物品而涉及逃避管制之違章行為。

六、又按「海關對於報運貨物進口、出口認有違法嫌疑時，得通知該進口商、出口商、貨主或收貨人，將該貨物之發票、價單、帳單及其他單據送驗，並得查閱或抄錄其與該貨物進口、出口、買賣、成本價值、付款各情事有關之帳簿、信件或發票簿．．．」及「有違反本條例情事者，除依本條例有關規定處罰外，仍應追徵其所漏或沖退之稅款。但自其情事發生已滿5 年者，不得再為追徵或處罰。」及「追徵或處罰之處分確定後，5 年再犯本條例同一規定之行為者，其罰鍰得加重二分之一，犯3 次以上者，得加重1 倍。」復為海關緝私條例第42條第1項、第44條及第45條所明定。

七、查原告委由鼎乘公司於94年8 月23日至同年12月26日間向被告申報進口泰國產製系爭貨物，原申報貨品分類號列第6907.90.00.00- 3號及第6908.90.00.00-2 號；經查核結果，實際來貨產地為中國大陸，輸入規定為MWO （即大陸物品不准輸入），認原告涉有虛報進口貨物產地，逃避管制情事，審酌貨物已放行等情，依據海關緝私條例第37條第3 項轉據同條例第36條第1 項之規定，處貨價2 倍之系爭罰鍰詳如附表。兩造主張之事實、理由及陳述，有如上述整理，原告主張系爭貨物之磚胚確實來自大陸地區，但經泰國GBP 公司加工製造為系爭貨物之成品，已逾加工35% 範圍，應認係泰國產製等語；被告則以駐外單位訪查泰國GBP 公司所拍攝之製造機器，並無刮平定厚設備，而無法完成系爭貨物之成品，原告應係直接自大陸進口至泰國，再轉運至台灣等語置辯。茲就雙方爭執之事項分別敘述如后。經查：

㈠按報運貨物進口，有無虛報情事，係以進口報單所申報者與實到貨物是否相符為認定依據（改制前行政法院78年度判字第2069號判決意旨參照）。

㈡次查駐外單位曾以94年11月18日泰經組字第09400018740 號函覆被告，略以泰國GBP 公司位於曼谷市郊，負責人劉文光表示稱，ACP 公司係其關係企業，GBP 公司係泰國海關保稅倉庫，貨物進出均受泰國海關管制，另檢送查證所拍照片及錄影光碟供參等語，有該函覆附本院卷第232-233 頁足稽。惟駐外單位另以95年4 月21日泰組經字第09500006560 號函覆，泰國ACP 公司稱：該公司與GBP 公司並無關係，．．．GBP 公司偶將部分訂單產能轉請ACP 公司生產等語（見本院96年度訴字第2802號判決( 下稱系爭判決) 院理由欄㈠之敘述，即該判決第35頁，本院卷第63頁）。是以系爭貨物之供貨商泰國GBP 公司是否具有加工拋光磚之能力，即有疑義。

㈢又被告檢附前揭照片及錄影光碟等資料，送請台灣區陶瓷工業同業公會（下稱陶瓷公會）協助鑑定，經該公會於94 年12月20日以（94）台陶會福字第150 號函覆（見原處分卷，