臺灣臺北地方法院行政訴訟判決

    附錄)
(二)如爭訟概要欄所載之事實，除後述之爭點外，其餘為兩造所
    不爭執，並有原處分(見訴願卷第14至15頁)、復查決定(見
    訴願卷第42至44頁)及訴願決定書(見本院卷第37至43頁)在
    卷可佐，該情堪以認定。
(三)原處分核定原告應適用單身標準扣除額12萬元，並無違誤：
　1.所得稅法第17條第1項第2款第1目規定之標準扣除額，乃基
    於稽徵經濟原則，以推計方法計算稅基。綜合所得稅之課徵
    ，除考慮個人之各種所得以衡量其納稅能力外，更以不同之
    免稅額及扣除額項目之減除，以使相同所得之人，因其個人
    負擔之不同，而負不同之所得稅，俾使綜合所得稅之公平性
    更能充分發揮，以符合量能課稅原則。所得稅法第17條第1
    項第2款第1目所定每一申報戶之標準扣除額，係按納稅義務
    人單身申報或夫妻合併申報，分別明定標準扣除額之金額，
    惟若納稅義務人提出符合所得稅法第17條第1項第2款第2目
    規定之列舉扣除項目之實際支出單據，諸如捐贈、保險費、
    醫藥及生育費、災害損失、購屋借款利息及房屋租金支出，
    倘實際支出金額合計已超過標準扣除額時，自得依所得稅法
    第17條第1項第2款第2目規定列報列舉扣除額。
　2.查原告為未婚，有原告全戶戶籍資料查詢清單(見訴願卷第1
    3頁)在卷可稽，堪認原告為單身。原告109年度綜合所得稅
    結算申報，於標準扣除額欄列報扣除額為24萬元，經被告查
    證原告為單身而否准認列24萬元，改認列為12萬元，並核定
    原告綜合所得總額為420,214元，綜合所得淨額為56,214元
    ，應補稅額為2,809元等情，有109年度綜合所得稅結算申報
    書及原處分附於原處分卷可稽，堪信為真實。另原告申報綜
    合所得稅時，並未提出列舉扣除額之實際支出單據以供被告
    審核其實際支出金額，自不符合所得稅法第17條第1項第2款
    第2目規定，而無列舉扣除額規定之適用，是被告以原告為
    單身且未提出實際支出單據，而以原處分將原告原列報標準
    扣除額24萬元，改核定為單身標準扣除額12萬元，並無違誤
    。故原告主張所得稅法第17條第1項第2款第1目規定個人標
    準扣除額扣除12萬元，該個人係指自然人，而非指單身等語
    ，惟所得稅法第17條第1項第2款第1目規定：「標準扣除額
    ：納稅義務人個人扣除12萬元；有配偶者加倍扣除之。」，
    是觀諸上開法條之前段與後段規定可知，單身者標準扣除額
    為12萬元，有配偶者標準扣除額則為24萬元，益徵上開法條
    所稱之個人乃指自然人中之單身者，故原告上開主張，尚難
    據為有利於己之論據。
(四)至原告主張財政部所製作之綜合所得稅結算申報書有關單身
    標準扣除額扣除12萬元之記載，與司法院釋字第318號、第6
    96號解釋、所得稅法施行細則第25條之1及所得稅法第17條
    之1規定均不合等語。惟查，所得稅法第17條第1項第2款第1
    目所定每一申報戶之標準扣除額，因單身或有配偶者而異其
    可扣除金額，係為配合所得稅法第15條規定夫妻合併申報之
    稅制，且為避免打擊國人結婚意願，遂按納稅義務人單身申
    報或夫妻合併申報，分別明定標準扣除額之金額，是綜合所
    得稅結算申報書所標示之單身或有配偶者而異其標準扣除額
    之申報項目欄位，使納稅義務人依其個人納稅條件選用符合
    所得稅法第17條第1項第2款第1目規定之扣除額，符合量能
    課稅原則。另原告援引之司法院釋字第318號解釋及第696號
    解釋，係有關夫妻合併申報所衍生稅負不公平之問題；所得
    稅法第17條之1乃規範境內居住之個人於年度中死亡或離境
    之申報方式；所得稅法施行細則第25條之1規定所規範者乃
    係境內居住之個人於年度中死亡或離境，其配偶依所得稅法
    第71條之1第1項但書規定辦理合併申報者，仍得全額減除免
    稅額及標準扣除額，是上開解釋及法規，核與本件原告為「
    單身」之申報均無涉。故原告上開主張，容有誤解，尚難採
    認。
(五)本件判決基礎已臻明確，兩造其餘攻擊、防禦方法及訴訟資
　　料經本院審酌後，核與判決結果不生影響，無一一論述之必
　　要，併此敘明。　　　　
七、結論：
　　原處分認事用法並無違誤，復查決定及訴願決定遞予以維持
    ，均無未合，故原告訴請撤銷訴願決定、復查決定及原處分
    ，均無理由，應予駁回。第一審訴訟費用應由敗訴之原告負
    擔，爰宣示如主文第2項所示。　　
中　　華　　民　　國　　111 　年　　12　　月　　29　　日
　　　　　　　　　行政訴訟庭　法　官　黃子溎
上為正本係照原本作成。
如不服本判決，應於判決送達後20日內，向本院提出上訴狀(含
上訴理由，應表明原裁判所違背之法令及其具體內容，或依訴訟
資料可認為原裁判有違背法令之具體事實)，並繳納上訴裁判費3
,000元；其未表明上訴理由者，應於提出上訴後20日內向本院補
提理由書，逾期未提出者，毋庸命補正，即得逕以裁定駁回之。
中　　華　　民　　國　　111 　年　　12　　月　　29　　日
　　　　　                    書記官  藍儒鈞  
附錄(本件參考法條)
1.所得稅法第13條
  個人之綜合所得稅，就個人綜合所得總額，減除免稅額及扣除
  額後之綜合所得淨額計徵之。
2.所得稅法第17條第1項第2款第1目　
  按第14條及前2條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免
  稅額及扣除額後之餘額，為個人之綜合所得淨額：
   二、扣除額：納稅義務人就下列標準扣除額或列舉扣除額擇
　    一減除外，並減除特別扣除額：
     （一）標準扣除額：納稅義務人個人扣除12萬元；有配偶
　　　                 者加倍扣除之。