臺灣臺北地方法院97年度訴字第1701號

臺灣臺北地方法院刑事判決　　　　　　　97年度訴字第1701號

公訴人

臺灣臺北地方法院檢察署檢察官

被告

甲○○

上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（97年度

偵緝字第1419號），被告於準備程序就被訴事實為有罪之陳述，

本院依簡式審判程序審理，判決如下：

主文

事實

一、甲○○依其已成年之社會經驗，應有相當智識程度，對於應他人之邀，擔任公司之名義負責人，可能幫助他人成立空頭公司、填載不實會計憑證而幫助他人逃漏稅捐之情事有所認識，且自身經濟拮据，並無可能有何資力擔任公司負責人，竟基於幫助他人逃漏稅捐及共同成立虛設公司、填製不實會計憑證之單一犯意，同意交付其身分證件與真實姓名年籍住所不詳之成年人，於民國95年3月31日起擔任環球興金邦環保科技股份有限公司（設臺北市大安區○○○路○段84號5樓，下稱環球公司）之負責人，為稅捐稽徵法之納稅義務人及商業會計法之負責人。其待公司成立後，再至公司營業登記所在地轄區稅捐稽徵機關，接續購買統一發票，明知於96年1月至8月間，環球公司並無實際銷貨之事實，竟以環球公司名義開立如附表一、二所示之金額達新臺幣（下同）1697萬1553元之不實統一發票共56紙，供今殿實業有限公司、聯玄企業股份有限公司、富麗水電行、季橋工程有限公司、峻寬工程行、襄億鐵工廠、葳盛精密通工業有限公司、襄億工程有限公司、苙昌企業股份有限公司等8家公司或商號充當進項憑證使用，前開公司取得虛開統一發票後，即持以申報扣抵銷項稅額統一發票共35紙，金額達1455萬2820元，幫助上開8家公司逃漏營業稅額共計72萬7641元（詳如附表一所示），足以生損害於稅捐稽徵機關對於課稅管理之正確性及課稅之公平性。

二、案經財政部臺北市國稅局移送臺灣臺北地方法院檢察署檢察官偵查起訴。

理由

一、前揭犯罪事實，業據被告甲○○於本院行準備程序及審理時均坦承不諱（詳本院卷第17頁背面、第20頁背面），並有環球公司設立登記表、變更設立登記表、領用統一發票購票證申請書及附件各1份、財政部臺北市國稅局審查三科查緝案件稽查報告1份、環球公司涉嫌虛設行號相關資料分析表1紙、營業人銷售額與稅額申報書（401）5紙、環球公司專案申請調檔統一發票（全部銷項）查核名冊、專案申請調檔查核清單各2份、財政部臺灣省中區國稅局沙鹿稽徵所97年7月29日函暨處分書、財政部臺北市國稅局中南稽徵所97年8月5日函、財政部臺灣省北區國稅局新店稽徵所97年8月7日函暨處分書、財政部臺灣省南區國稅局高雄縣分局97年8月11日函暨承諾書、財政部臺北市國稅局北投稽徵所97年8月11日函暨處分書、說明書、承諾書；財政部臺灣省北區國稅局臺北縣分局97年8月19日函暨處分書、查核成果回報表各1份附卷可證，足認被告之任意性自白與事實相符，堪予採信。從而，本件事證明確，被告犯行堪以認定，應依法論科。

二、按統一發票乃證明事項之經過而為造具記帳憑證所根據之原始憑證，商業負責人如明知為不實之事項，而開立不實之統一發票，係犯商業會計法第71條第1款之以明知為不實之事項而填製會計憑證罪，該罪為刑法第215條業務上登載不實文書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適用，無論以刑法第215條業務上登載不實文書罪之餘地（最高法院92年度臺上字第6792號、94年度臺非字第98號判決意旨同此見解）。查被告係環球公司之登記負責人，自為公司法第8條之公司負責人，而屬商業會計法第4條所稱之商業負責人，其明知不實而與真實姓名年籍住所不詳之成年人共同填製如附表所示、屬於會計憑證之統一發票56紙，並將該不實發票交付予今殿實業有限公司等8家公司或商號營業人，供其申報營業稅時使用並致生逃漏稅捐之結果，核其所為，係犯商業會計法第71條第1款以明知為不實之事項而填製會計憑證罪，及稅捐稽徵法第43條第1項之幫助納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐罪；而該製作不實會計憑證之行為，原含有業務上登載不實之本質，與刑法第215條之罪屬於法規競合關係，應優先適用商業會計法第71條第1款論處，自不另論以業務登載不實罪。被告與真實姓名年籍住所不詳之成年人間，就上開犯行有犯意聯絡及行為分擔，論以共同正犯（就商業會計法第71條第1款之罪，其無特定關係之真實姓名年籍住所不詳之成年人依刑法第31條第1項，與被告論以共同正犯）。又被告多次填製不實會計憑證及幫助逃漏稅捐之行為，係基於延續、反覆實施同一犯罪之集合犯意所為，且於時、空上均具有密切關係，應認為各屬集合犯，而論以一罪。其填製不實會計憑證交付他人而幫助他人逃漏稅捐，依社會通念，應認為係基於同一犯罪故意，而實行一個犯罪行為，屬一行為觸犯填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐等罪名，為想像競合犯，應依刑法第55條之規定，從一重之填製不實會計憑證罪處斷。另本件犯罪時間為96年1月至同年8月間，而商業會計法係於95年5月24日修正公布，刑法之修正生效在95年7月1日，均在本件犯罪行為前，本件無比較新舊法之問題，檢察官起訴書關於此部分，容有誤解，另本件犯罪時間持續至96年8月，已在96年4月25日之後，故亦無中華民國九十六年罪犯減刑條例之適用，附此敘明。爰審酌被告違背法令，以虛開發票方式幫助他人逃漏稅捐，影響國家課稅之正確性及公平性甚鉅，惟其犯後坦承犯，非無悔意，犯後態度良好，兼衡其智識程度、品行等一切情狀，量處如主文所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準。

據上論斷，應依刑事訴訟法第273條之1第1項、第299條第1項前段，商業會計法第71條第1款，稅捐稽徵法第43條第1項，刑法第11條前段、第28條、第31條第1項、第55條、第41條第1項前段，判決如主文。

本案經檢察官申心蓓到庭執行職務。

附錄本案論罪科刑法條全文：商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：

一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。

二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。

三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。

四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。

五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。

稅捐稽徵法第43條教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。

稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。

97年度訴字第1701號 甲○○ 違反商業會計法附表

一、經買受廠商申報部分：┌──┬───────┬────┬─────┬────┬────┐│編號│ 買受人 │發票日期│ 發票編號 │ 銷售額 │逃漏稅額││ │ │ │ │(新台幣)│(新台幣)│├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│001 │今殿實業有限公│96年2月 │RU00000000│603000元│30150元 ││ │司 │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│002 │同上 │96年2月 │RU00000000│202520元│10126元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│003 │聯玄企業股份有│96年4月 │SU00000000│300000元│15000元 ││ │限公司 │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│004 │同上 │96年4月 │SU00000000│125000元│6250元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│005 │同上 │96年6月 │SU00000000│75000元 │3750元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│006 │同上 │96年6月 │TU00000000│300000元│15000元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│007 │同上 │96年6月 │TU00000000│125000元│6250元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│008 │同上 │96年6月 │TU00000000│75000元 │3750元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│009 │富麗水電行 │96年4月 │SU00000000│105000元│5250元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│010 │季橋工程有限公│96年4月 │SU00000000│150000元│7500元 ││ │司 │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│011 │同上 │96年4月 │SU00000000│100000元│5000元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│012 │同上 │96年4月 │SU00000000│300000元│15000元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│013 │同上 │96年4月 │SU00000000│100000元│5000元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│014 │峻寬工程行 │96年2月 │RU00000000│50000元 │2500元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│015 │同上 │96年4月 │SU00000000│210000元│10500元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│016 │同上 │96年4月 │SU00000000│140500元│7025元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│017 │襄億鐵工廠 │96年2月 │RU00000000│565400元│28270元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│018 │同上 │96年2月 │RU00000000│623600 │31180元 ││ │ │ │ │元 │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│019 │同上 │96年2月 │RU00000000│681500 │34075元 ││ │ │ │ │元 │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│020 │同上 │96年2月 │RU00000000│718500元│35925元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│021 │葳勝精密工業有│96年3月 │SU00000000│0000000 │65525元 ││ │限公司 │ │ │元 │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│022 │同上 │96年4月 │SU00000000│235400元│11770元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│023 │同上 │96年4月 │SU00000000│984300元│49215元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│024 │同上 │96年4月 │SU00000000│689800元│34490元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│025 │襄億工程有限公│96年2月 │RU00000000│785800元│39290元 ││ │司 │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│026 │岦昌企業股份有│96年4月 │SU00000000│350000元│17500元 ││ │限公司 │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│027 │同上 │96年4月 │SU00000000│540000元│27000元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│028 │同上 │96年4月 │SU00000000│936000元│46800元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│029 │同上 │96年4月 │SU00000000│441000元│22050元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│030 │同上 │96年4月 │SU00000000│450000元│22500元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│031 │同上 │96年4月 │SU00000000│360000元│18000元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│032 │同上 │96年4月 │SU00000000│350000 │17500元 ││ │ │ │ │元 │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│033 │同上 │96年4月 │SU00000000│0000000 │50375元 ││ │ │ │ │元 │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│034 │同上 │96年4月 │SU00000000│292500元│14625元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│035 │同上 │96年4月 │SU00000000│270000元│13500元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│合計│ │ │ │00000000│727641元││ │ │ │ │元 │ │└──┴───────┴────┴─────┴────┴────┘

二、未經買受廠商申報部分：┌──┬───────┬────┬─────┬────┬────┐│編號│ 買受人 │發票日期│ 發票編號 │ 銷售額 │逃漏稅額││ │ │ │ │(新台幣)│(新台幣)│├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│001 │松柏股份有限公│96年2月 │RU00000000│36800元 │1840元 ││ │司 │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│002 │同上 │96年2月 │RU00000000│37760元 │1888元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│003 │同上 │96年2月 │RU00000000│37950元 │1898元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│004 │同上 │96年2月 │RU00000000│38850元 │1943元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│005 │同上 │96年2月 │RU00000000│39115元 │1956元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│006 │同上 │96年4月 │SU00000000│37010元 │1851元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│007 │同上 │96年4月 │SU00000000│28883元 │1444元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│008 │同上 │96年6月 │TU00000000│36420元 │1821元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│009 │同上 │96年6月 │TU00000000│35860元 │1793元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│010 │同上 │96年6月 │TU00000000│36240元 │1812元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│011 │同上 │96年6月 │TU00000000│37310元 │1866元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│012 │同上 │96年6月 │TU00000000│37150元 │1858元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│013 │同上 │96年6月 │TU00000000│36840元 │1842元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│014 │中租迪和股份有│96年6月 │TU00000000│46190元 │2310元 ││ │限公司 │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│015 │同上 │96年6月 │TU00000000│47190元 │2360元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│016 │同上 │96年6月 │TU00000000│39140元 │1957元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│017 │同上 │96年6月 │TU00000000│38960元 │1948元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│018 │同上 │96年6月 │TU00000000│18995元 │950元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│019 │季橋工程有限公│96年6月 │TU00000000│300000元│15000元 ││ │司 │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│020 │協鑫工程行 │96年6月 │TU00000000│141570元│7079元 ││ │ │ │ │ │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│021 │葳勝精密工業有│96年4月 │SU00000000│0000000 │65525元 ││ │限公司 │ │ │元 │ │├──┼───────┼────┼─────┼────┼────┤│合計│ │ │ │0000000 │120941元││ │ │ │ │元 │ │└──┴───────┴────┴─────┴────┴────┘