要旨
所得稅法第二十八條所稱製造業耗用原料之通常水準，原應斟酌當時之原料品質機器設備與製造程序核定之，而原料品質、機器設備與製造程序均可能因時間不同而有差異，故如原核定之通常水準有變更者，自仍以當年度核定之水準核定之。 參考法條：營利事業所得稅查核準則 第 58 條 (65.02.10) 所得稅法 第 28 條 (68.06.18)
法律問題
所得稅法第二十八條「製造業耗用之原料，超過通常水準者，其超過部分，非經提出正當理由經稽徵機關查明屬實者，不予減除」，營利事業所得稅結算申報查核準則第五十八條第二項規定：「前項各該耗用原料之通常水準，由省 (市) 主管稽徵機關會同實地調查，並洽詢各該業同業公會及有關機關擬定，報請財政部核定，其未經核定該業通常水準者，得比照機器、設備、製造程序，原料、品質等相當之該同業原料耗用情形核定之，其無同業耗用情形可資比照者，按該事業上年度核定情形核定之」茲有某甲工廠申報六十一年營利事業所得稅時，關於其原料耗用通常水準，因未頒布，稅捐機關乃比照乙工廠耗用情形核定，甲工廠不服，在訴願程序進行中，政府公布該事業「耗用原料通常水準」，而其耗用水準高於原比照乙工廠耗用水準時，究應適用何耗用水準計算損耗，有三說： 甲 說：主管稅捐稽徵機關經財政部核定發布之各該業「耗用原料通常水準」係屬程序法令性質，依程序從新之原則，自應適用新頒之「耗用原料通常水準」 (本院六十六判字第二七五號、六十六判字第六六一號) 。 乙 說：主管稅捐稽徵機關經財政部核定發布之各該業「耗用原料通常水準」屬實體法性質，依實體從舊之原則，新頒之「耗用原料通常水準」自無適用之餘地 (本院六十八判第二四號) 。 丙 說：查核準則第五十八條第二項係就所得稅法第二十八條所定「通常水準」設其認定之標準，在主管機關未頒其標準以前，固可比照同業耗用情形核定，但既經政府頒佈「耗用水準」，該水準自係政府認定該事業原料耗用之合理水準，不因年度而異，原處分「比照同業耗用情形」所定耗用水準與政府頒布之「耗用水準」有異而不利於原告，自應認為原告之主張適用政府頒佈之「耗用水準」為有理由。此項「耗用水準」之頒佈，似無實體法或程序法之性質。
決議
所得稅法第二十八條所稱製造業耗用原料之通常水準，原應斟酌當時之原料品質、機器設備與製造程序核定之，而原料品質、機器設備與製造程序均可能因時間不同而有差異，故如原核定之通常水準有變更者，自仍以當年度核定之水準核定之。
