要旨
行為時所得稅法第 75 條第 1 項之「決算申報」，乃就營利事業於會計年度間發生解散、廢止、合併或轉讓事由時，關於當期決算所得應如何申報所為之規範；同法第 71 條第 1 項之「結算申報」，係就營利事業上一會計年度之營利所得，應如何申報所為之規範。兩者規範事項不同，各有其適用。倘營利事業「會計年度結束日」與所訂之「解散日」為同一日，就該年度所得，同時符合行為時所得稅法第 71 條第 1 項（結算申報）與同法第 75 條第 1 項（決算申報）之規定，則該營利事業依行為時所得稅法第 71 條第 1 項規定辦理結算申報，即不受同法第 75 條第 1項規定之影響。甲公司之「會計年度結束日」與所訂之「解散日」為同一日，就 95 年度營利事業所得，依行為時所得稅法第 71 條第 1 項、第23 條、第 101 條等規定，於期限內辦理營利事業所得稅結算申報，核已符合行為時所得稅法第 39 條規定所稱之「如期申報」，而有該條但書「前 5 年核定虧損得自本年度純益額扣除」規定之適用。
法律問題
甲公司為採 4 月制特殊會計年度之營利事業，於民國 96 年 3 月 12日經董事會決議，訂同年 3 月 31 日為解散基準日（會計年度結束日與解散日為同一日），並經主管機關 96 年 4 月 17 日函核准解散登記。甲公司未依行為時所得稅法第 75 條第 1 項規定，於核准解散登記日之次日起 45 日內（96 年 6 月 1 日前）向該管稽徵機關辦理解散之決算申報；嗣甲公司於 96 年 8 月 31 日始向該管稽徵機關提出經會計師查核簽證之 95 年度營利事業所得稅結算申報書辦理申報。則甲公司是否符合行為時所得稅法第 39 條規定所稱之「如期申報」，而有該條但書「前 5 年核定虧損得自本年度純益額扣除」規定之適用？ 甲說（肯定說）： （一）按「以往年度營業之虧損，不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用第 77 條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前 5 年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。」為行為時所得稅法第39 條所明定。 （二）次按「納稅義務人應於每年 5 月 1 日起至 5 月 31 日止，填具結算申報書，向該管稽徵機關，申報其上一年度內構成綜合所得總額或營利事業收入總額之項目及數額，以及有關減免、扣除之事實，並應依其全年應納稅額減除暫繳稅額、尚未抵繳之扣繳稅額及可扣抵稅額，計算其應納之結算稅額，於申報前自行繳納。但短期票券利息所得之扣繳稅款及營利事業獲配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額，不得減除。」及「（第 1 項）營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，應於截至解散、廢止、合併或轉讓之日止，辦理當期決算，於 45 日內，依規定格式，向該管稽徵機關申報其營利事業所得額及應納稅額，並於提出申報前自行繳納之。（第 2 項）營利事業在清算期間之清算所得，應於清算結束之日起 30 日內，依規定格式書表向該管稽徵機關申報，並於申報前依照當年度所適用之營利事業所得稅稅率自行計算繳納。但依其他法律得免除清算程序者，不適用之。」分別為行為時所得稅法第 71 條第 1 項、第 75 條第 1 項、第 2 項所明定。揆諸所得稅法第 75 條第 1 項之立法理由：「原條文僅規定清算所得之申報程序，而於解散、廢止、合併或轉讓前之所得，應如何申報，尚付闕如，故予以補充規定，並比照第 71 條增加自繳之規定。」可知，所得稅法第 75 條第 1 項之「決算申報」，係同條第2 項「清算申報」與同法第 71 條第 1 項「結算申報」之補充規定，乃就營利事業於會計年度間發生解散、廢止、合併或轉讓事由時，關於其在上一個會計年度結束日迄進入清算程序前之所得，應如何申報所為之規範。因此，當營利事業之「會計年度結束日」與「解散日」為同一日時，既已符合年度所得結算申報之要件，自得依所得稅法第 71 條第 1項規定辦理結算申報，即無同法第 75 條第 1 項規定之適用。 （三）甲公司為採 4 月制特殊會計年度之營利事業，其 95 年度營利事業所得稅申報之所得期間為 95 年 4 月 1 日起至96 年 3 月 31 日止，於 96 年 3 月 12 日經董事會決議，訂同年 3 月 31 日為解散基準日（會計年度結束日與解散日為同一日），則甲公司 95 年度之會計年度已完竣，符合辦理 95 年度營利事業所得稅結算申報之要件，甲公司就其 95 年度內之營利事業所得，依所得稅法第 71 條第 1項、第 23 條、第 101 條等規定（該年度辦理結算申報期間為 96 年 8 月 1 日起至同月 31 日止），於 96 年 8月 31 日辦理營利事業所得稅結算申報，核已符合行為時所得稅法第 39 條規定所稱之「如期申報」，而有該條但書「前 5 年核定虧損得自本年度純益額扣除」規定之適用。 乙說（否定說）： （一）按所得稅法第 71 條第 1 項前段及第 75 條第 1 項規定，對於營利事業應辦理營利事業所得稅結算申報與決算申報之期間分別定有明文。參以所得稅法第 75 條之立法理由：「原僅規定清算所得之申報程序，而於解散、廢止、合併或轉讓前之所得，應如何申報，尚付闕如，故予以補充規定，並比照第 71 條增加自繳之規定。」可知，所得稅法第 75條第 1 項規定係因所得稅法未規範營利事業於解散、廢止、合併或轉讓前之所得應如何申報之缺漏，乃立法予以規範，縱有「補充」規定，亦應係補充清算申報（現為所得稅法第 75 條第 2 項）之不足，並比照所得稅法第 71 條增加自繳之規定；立法理由中並無所得稅法第 75 條為所得稅法第 71 條之補充規定之文義，尚非得逕謂所得稅法第 75 條第 1 項之「決算申報」，係同法第 71 條第 1 項「結算申報」之補充規定。 （二）又營利事業解散，因已不再繼續營業，故有必要儘速完成決算，以確定營利事業是否有稅捐債務存在，及稅捐稽徵機關得否以債權人身分參與該營利事業之清算程序，此乃攸關後續清算程序得否順利完結，故所得稅法規定解散公司較短之決算申報期限，顯係經立法衡酌，有意作不同於繼續營業之營利事業之申報處理。所得稅法第 71 條第 1 項規定，係針對繼續經營之營利事業就上一年度所得之結算申報，所為之一般（普通）規定；而所得稅法第 75 條第 1 項則為特殊條件下之特別規定；倘發生解散日恰同於會計年度之終了日者，雖所得期間為一完整會計年度，惟因營利事業經主管機關核准解散登記後，狀態已有別於一般繼續經營者，基於特別規定優於普通規定之法理，自應優先適用所得稅法第 75 條第 1 項之規定。 （三）甲公司為採 4 月制特殊會計年度之營利事業，其 95 年度營利業事業所得稅申報之所得期間為 95 年 4 月 1 日起至 96 年 3 月 31 日止，惟其於 96 年 3 月 12 日經董事會決議，訂同年 3 月 31 日為解散基準日（會計年度結束日與解散日為同一日），則甲公司就截至解散之日止當期決算之所得，應於主管機關核准日之次日起 45 天內（即 96 年 6 月 1 日前）辦理決算申報，甲公司遲至 96 年8 月 31 日始提出申報，自屬「逾期申報」，而無行為時所得稅法第 39 條但書「前 5 年核定虧損得自本年度純益額扣除」規定之適用。
表決結果
採甲說
決議
如決議文 行為時所得稅法第 75 條第 1 項之「決算申報」，乃就營利事業於會計年度間發生解散、廢止、合併或轉讓事由時，關於當期決算所得應如何申報所為之規範；同法第 71 條第 1 項之「結算申報」，係就營利事業上一會計年度之營利所得，應如何申報所為之規範。兩者規範事項不同，各有其適用。倘營利事業「會計年度結束日」與所訂之「解散日」為同一日，就該年度所得，同時符合行為時所得稅法第 71 條第 1 項（結算申報）與同法第 75 條第 1 項（決算申報）之規定，則該營利事業依行為時所得稅法第 71 條第 1 項規定辦理結算申報，即不受同法第 75 條第 1項規定之影響。甲公司之「會計年度結束日」與所訂之「解散日」為同一日，就 95 年度營利事業所得，依行為時所得稅法第 71 條第 1 項、第23 條、第 101 條等規定，於期限內辦理營利事業所得稅結算申報，核已符合行為時所得稅法第 39 條規定所稱之「如期申報」，而有該條但書「前 5 年核定虧損得自本年度純益額扣除」規定之適用。
