九10已領取一次或分期退職所得外另領取各項給與其退職所得之計算

要旨

函釋全文

主旨︰個人於退職時，除領取一次或分期退職所得外，另領取一次加發具有退職所得性質之其他各項給與，有關所得稅法第14條第1項第9類規定退職所得之計算，應依說明二辦理。說明︰二、前開退職所得之計算方式如下：（一）一次領取退職所得，另於退職時領取一次加發之各項給與者，該一次加發之各項給與，應全數併入一次領取之退職所得中，依所得稅法第14條第1項第9類第1款規定計算所得額。（二）分期領取退職所得，另於退職時領取一次加發之各項給與者，其依所得稅法第14條第1項第9類第3款規定，計算一次及分期退職所得可減除之金額，應按下列方式計算之：

1.退職當年度一次領取之退職所得之比例（A）＝一次加發之各項給與÷（一次加發之各項給與＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）。

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下︰

（1）如分期退職所得係於每期期末領取者：

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值＝分期退職所得×〔（1＋利率）期數－1〕÷〔利率×（1＋利率）期數〕（2）如分期退職所得係於每期期初領取者：

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值＝分期退職所得×｛〔（1＋利率）期數－1－1〕÷﹝利率×（1＋利率）期數－1〕＋1｝（3）利率：按年領取者依退休時郵政儲金匯業局（編者註：現為郵政儲金）一年期定期儲金固定利率計算。按月、季、半年領取者，依上項年利率之十二分之一、四分之一及二分之一計算。

（4）期數：以退職時之年齡計算至國人平均壽命75歲止之年數，依分期退職所得係按月、按季、按半年或按年領取計算之。按月領取者，1年之期數為12期；按季領取者，1年之期數為4期；按半年領取者，1年之期數為2期；按年領取者，1年之期數為1期。

2.分期領取之退職所得比例（B）＝1－（A）。

3.一次退職所得可減除之金額＝15萬元×退職服務年資×退職當年度一次領取之退職所得之比例＋〔一次領取之退職所得－（15萬元×退職服務年資×退職當年度一次領取之退職所得之比例）〕×50%。但一次領取之退職所得大於「30萬元×退職服務年資×退職當年度一次領取之退職所得之比例」者，以「30萬元×退職服務年資×退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之。

4.分期退職所得可減除之金額＝65萬元×（B）。

（三）兼領一次退職所得及分期退職所得，另於退職時領取一次加發之各項給與者，其依所得稅法第14條第1項第9類第3款規定，計算一次及分期退職所得可減除之金額，應依下列方式計算之：

1.退職當年度一次領取之退職所得之比例（A）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）÷〔一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡時領取分期退職所得之年金現值〕。

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式，同說明二（二）1（1）至（4）。

2.一次退職所得及分期退職所得可減除之金額，同說明二（二）3及4。（財政部89/02/02台財稅第0880451484號函、財政部91/01/04台財稅字第0900457847號令）

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附件

• 財政部各稅法令函釋檢索系統