１以設有無限期地上權之土地交付信託有關贈與價額之核算

要旨

函釋全文

主旨：納稅義務人陳君將設有無限期地上權之土地交付信託，應如何核算贈與價額乙案。說明：二、土地所有人以其土地無償供他人設定地上權，係屬贈與行為，應估價課徵贈與稅（本部80年3月28日台財稅第790401001號函參照），本件土地陳君已於92年間無償設定無限期地上權予他人，93年間再將該土地交付信託並指定他人為受益人，係2個贈與行為，信託部分之贈與金額應減除地上權之價值。三、本件信託委託人僅指定他人為受益人，其本人並非該信託之受益人，係屬「全部他益」之信託，其贈與價值依遺產及贈與稅法第10條之2第1款後段規定，以贈與時信託財產之時價為準，即以土地公告現值扣除地上權價值後之餘額為準。四、附負擔之贈與，謂以受贈人對於贈與人或第三人負有為一定給付債務為附款之贈與，負擔為贈與契約之一部，非為另一個契約，而附隨於贈與。本件信託契約記載「受益人應於本信託土地登記完畢前一次給付委託人新臺幣貳百萬元」，因信託契約之訂約當事人為「委託人與受託人」，其約定受益人應為之義務，並非受益人之行為，對受益人無拘束力，至於「委託人與受益人」間，如確有約定受益人應支付200萬元，則屬信託契約外之另一契約，與負擔係贈與契約之約款有別，非屬附有負擔之贈與。（財政部96/03/20台財稅字第09604515850號函）

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附件

• 財政部各稅法令函釋檢索系統