要旨
原告於申請復查時,除檢附銀行利息收據存根聯影本外,其八十年度帳 證,現金流量表及貸款有關文據等資料,並未依限提示,致系爭利息支出是否與業務有關,無法審酌,被告否准追認,並無不合 參考法條:營利事業所得稅查核準則 第 97 《行政法院裁判要旨彙編第 14 輯之裁判內容》 按「非營業所必需之借款利息,不予認定。」為行為時營利事業所得稅查核準則第九十七條第二款所明定。又「營利事業所得稅結算申報案件,因納稅義務人未提示有關各種證明所得額之帳簿文據,經就營業收入按同業利潤標準核定其所得額者,如有非營業收入,應另行合併計課,如有非營業支出,經查明具體事實並符合稅法規定者,准予減除。」為財政部六十五年九月十日台財稅字第三六一四○號函釋有案。本件原告八十年度營利事業所得稅結算申報,經被告分別於八十一年十月十二日及二十三日通知其提示當年度帳簿憑證及有關文據等資料備查,原告均未提示,乃依同業利潤標準核定其全年所得額為新台幣 (下同) 八、三五八、六五一元。原告不服,以其列報非營業費用項下之利息支出二、六九五、八七一元,業經取得銀行之利息收據,其確有該項利息支出,依財政部六十五年九月十日台財稅字第三六一四○號函釋,應准予追認云云,檢附銀行收據影本六十五張供核,申經復查結果,未准變更。原告循序提起行政訴訟,主張其八十年底登記實收資本為一○、○○○、○○○元,但總資產計九五、四○二、一一○元,故除其股東所提供之資本外,若未向銀行貸款顯然不足以支應營運所需之資金,八十年度帳列銀行借款一七、○○○、○○○元均為公司營運週轉資金所必需,系爭利息支出二、六九五、八七一元,係向銀行貸款所應負擔之利息費用,並取具銀行出具之利息收據,依原告補提之利息支出銀行收據、資產負債表、現金流量表、財產目錄、存貨明細表等,已足以證明借款資金之用途均與業務有關,原告既有該項利息支出之事實,自應准予認列云云。惟查原告於申請復查時,除檢附銀行利息收據存根聯影本外,其八十年度帳證、現金流量表及貸款有關文據等資料,並未依限提示。況原告八十年十二月三十一日之資產負債表上列載應收帳款五一、四八五、一七七元及應收票據九、五八○、○二八元,兩者合占資產總額之百分之六四‧○一;又其他負債項下列有應付關係人款六一、九○○、○○○元,占負債及淨值總額之百分之六四‧八八,此等事實關乎營運資金之週轉及本案系爭銀行借款是否為營業上所必需,然原告僅提示系爭銀行借款利息之收據存根聯供核,並未依限提供前述有關帳證,致系爭利息支出是否與業務有關,無法審酌。被告否准追認,並無不合。嗣原告雖提出現金流量表,惟仍未提出八十年度帳簿憑證供核;又其資產負債表上所載資產總額為九五、四○二、一一○元,其中應收帳款五一、四八五、一七七元及應收票據九、五八○、○二八元,占資產總額百分之六四‧○一,而其股東已無息提供資金六一、九○○、○○○元 (帳列應付關係人款) 亦足以支應前述兩個科目之資金所需,復為其所自陳,所訴其八十年度帳列銀行借款一七、○○○、○○○元均為營業所必需云云,亦難謂可採。從而,被告就系爭利息支出部分,不予認列,並依同業利潤標準核定其全年所得額,經核並無違誤,一再訴願決定遞予維持,亦無不合。原告起訴意旨,仍執前詞爭訟,自難認為有理由,應予駁回。