加值型及非加值型營業稅法 第 17 條（銷售額之計算（二））
營業人以較時價顯著偏低之價格銷售貨物或勞務而無正當理由者，主管稽徵機關得依時價認定其銷售額。
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重點摘要營業稅法第 17 條規定，銷售價格較時價顯著偏低且無正當理由者，稽徵機關得依時價認定銷售額。
Q · 用超低價賣東西給自己人，稅務上會出事嗎？
依加值型及非加值型營業稅法第 17 條，營業人銷售貨物或勞務的價格若顯著低於市場時價，且提不出正當理由（如清倉、瑕疵、書面化員工福利制度），主管稽徵機關可直接按時價重新認定銷售額並補徵營業稅。民事交易效力不受影響，但稅法上會被當作收了時價那個數字。
白話解讀
法律不怕你做生意賺錢，它怕的是你用假交易逃稅。設想一個老闆把公司一台市價 80 萬的貨車用 1 萬元賣給自己的兒子，帳面上公司少收 79 萬，營業稅跟著少繳 3.95 萬，整個稅制如果不能處理這種操作就會千瘡百孔。本條就是那道攔截網。它讓稽徵機關有一把尺：當你銷售價格比時價「顯著偏低」而且提不出正當理由時，稽徵機關可以直接用時價重新認定你的銷售額。關鍵字有兩個：「顯著偏低」不是小差異，通常要到市價的 7 折以下才會被認定；「無正當理由」是對你不利的舉證推定，你必須證明你有合理原因（清倉、瑕疵、關係人合理折扣、促銷活動），你不能只說「我就想這樣賣」。這條是反避稅條款中威力最大的一條，不是因為它罰得重，是因為它把「舉證責任」這個武器直接交到稽徵機關手上。
法律定性
加值型及非加值型營業稅法第 17 條為反避稅性質之核定權條款。當營業人銷售貨物或勞務之價格較市場時價顯著偏低，且未提出可信賴之正當理由時，稽徵機關得直接依時價認定銷售額，重新計算營業稅，藉以防杜利用低價銷售脫產或避稅之行為。
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🗺 判斷流程
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Q1用市價 7 折賣給好朋友，會被認定為顯著偏低嗎？▾
單一筆 7 折不一定會被查，但「顯著偏低」沒有固定百分比門檻。實務上低於市價 7 折已經在灰色地帶，低於 5 折進入高風險區。判斷還要看你有沒有正當理由（清倉、瑕疵、長期配合）。內行人提示：打折沒問題，但要有「制度化」的痕跡。公告促銷期間、會員分級折扣表、清倉活動網頁、書面合約，這些文件比你事後的解釋有效百倍。對陌生的稽徵機關來說，文件才是語言。
Q2我用成本價賣給員工當福利，算顯著偏低嗎？▾
員工福利折扣在合理範圍內通常被接受為正當理由，但要注意兩件事：第一，折扣要有制度（員工購物辦法、全員一致標準），不能只給特定人。第二，給特定員工超低優惠可能被解讀為「非薪資性報酬」，除了本條問題，還會牽動綜合所得稅。內行人提示：員工優惠最好寫進員工手冊或內部辦法，並定期檢視市場行情。沒有書面制度的臨時優惠，稽徵機關翻臉比誰都快。
Q3營業稅法第 17 條時價認定是什麼？▾
反避稅核心條款，當銷售價格顯著偏低又無正當理由，稽徵機關得直接依市場時價重新認定銷售額。
Q4什麼叫顯著偏低？低於市價多少算？▾
沒有固定百分比門檻，實務上低於市價 7 折進入灰色地帶，5 折以下高風險，須個案綜合判斷。
Q5正當理由有哪些可以主張？▾
清倉、瑕疵、過季商品、有制度的員工福利、長期客戶累積折扣、公開促銷活動，均須有書面文件佐證。
Q6主管稽徵機關是誰？權限多大？▾
各地區國稅局（隸屬財政部），有權直接依時價核定銷售額並補稅，無須先取得納稅人同意。
Q7時價認定後怎麼補稅？流程多久？▾
稽徵機關核定後寄送補繳通知書，限期 30 日內繳納，逾期加徵滯納金；可同時申請復查救濟。
Q8怎麼證明銷售有正當理由？▾
備齊書面文件：員工購物辦法、清倉公告、庫存報表、長期合約折讓條款、會員分級表、產業比較報價。
Q9被認定後補繳金額怎麼算？▾
（時價 − 申報銷售額）× 5% 營業稅率 + 滯納金 + 法定利息，嚴重者可能合併處 5% 至 50% 漏稅罰。
Q10不服核定怎麼救濟？▾
30 日內申請復查（稅捐稽徵法 §35），不服可訴願→行政訴訟（高等行政法院→最高行政法院）。
Q11營業稅 §17 vs 所得稅法 §43-1 哪個適用？▾
§17 規範營業稅銷售額（不限關係人），§43-1 規範所得稅關係人移轉訂價（限關係人），兩者可同案併行。
Q12關係人交易 vs 一般低價交易差在哪？▾
兩者本條均適用，但關係人交易被查機率高出數倍，舉證強度要求更高，需提供獨立交易比較分析。
容易搞混的概念 AI 輔助整理
| 比較面向 | vat_17 | income_tax_43 | tax_collection_12 |
|---|---|---|---|
| 規範對象 | 營業人銷售貨物或勞務之銷售額 | 營利事業關係人不合常規交易之所得 | 實質課稅原則的上位通則 |
| 啟動門檻 | 顯著偏低且無正當理由 | 關係人交易且不合營業常規 | 形式與實質不符之經濟實質 |
| 適用主體 | 所有營業人（不限關係人） | 限關係企業 / 關係人 | 全稅目通用 |
| 稽徵機關權力 | 依時價認定銷售額 | 報經財政部核准後調整所得 | 依實質經濟事實認定 |
| 舉證責任 | 啟動後翻轉至納稅人 | 稽徵機關初步舉證 + 納稅人說明 | 稽徵機關主導 + 納稅人協力 |
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