加值型及非加值型營業稅法 第 16 條（銷售額之計算）
- 1.第十四條所定之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。但本次銷售之營業稅額不在其內。
- 2.前項貨物如係應徵貨物稅、菸酒稅或菸品健康福利捐之貨物，其銷售額應加計貨物稅額、菸酒稅額或菸品健康福利捐金額在內。
白話與解析 AI 輔助整理，以原文為準
重點摘要營業稅法第16條規定銷售額為全部代價含價外費用，但不含本次營業稅；菸酒稅、貨物稅及菸品健康福利捐須併入計算 5% 營業稅。
Q · 服務費、運費要併入銷售額課營業稅嗎？菸酒稅怎麼算？
依加值型及非加值型營業稅法第16條第一項，銷售額為收取之全部代價，包括價額外收取之服務費、運費、包裝費、手續費等一切費用，唯一不併入的是本次銷售之營業稅本身（避免稅對稅課稅）。第二項規定，銷售貨物如係應徵貨物稅、菸酒稅或菸品健康福利捐者，這些稅額應加計入銷售額再計算 5% 營業稅，形成「稅上稅」結構。
白話解讀
餐廳帳單末尾那個「服務費 10%」後面還要再課 5% 營業稅，很多人第一眼會覺得這是重複課稅。但本條寫得很直白：銷售額是「你收到的全部代價」，包括你在貨物或勞務價錢之外收的一切費用。服務費是你收的、運費是你收的、包裝費是你收的，全部算進銷售額裡課 5%。唯一不算進去的是「本次銷售的營業稅本身」（不然會變成稅對稅課稅）。第二項更狠：如果你賣的貨已經被課過貨物稅、菸酒稅、菸品健康福利捐，這些稅額是貨物成本的一部分，要加進去一起算營業稅。這代表一瓶啤酒你付的 5% 不是對裸價課，是對「裸價＋菸酒稅」整個數字課。這不是國稅局貪心，這是稅制設計，但大部分消費者從來沒看懂發票到底怎麼算出來的。
法律定性
加值型及非加值型營業稅法第16條為營業稅銷售額（稅基）之定義性條款，規範銷售額包括營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，含價額外收取之一切費用（服務費、運費、包裝費等），但排除本次銷售之營業稅額；應徵貨物稅、菸酒稅或菸品健康福利捐之貨物，前述稅額須併入銷售額計算營業稅。
試算與流程 AI 輔助整理，結果僅供參考
🧮 本條試算
- 應開立發票金額 = 銷售額 + 營業稅額
試算結果僅供參考，實際期間受法定中斷／不完成等事由影響，個案請洽專業人士。
🗺 判斷流程
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Q1外送餐點的運費、平台服務費要課營業稅嗎？▾
要。依本條第一項，銷售額是「收取的全部代價」，包括價額外收取的一切費用。運費、平台服務費都屬於此範圍。差別在於是誰向消費者收取、誰開發票。餐廳直營外送是餐廳的銷售額；透過 UberEats／Foodpanda 平台則是平台的銷售額。內行人提示：如果餐廳與平台的合約結構寫的是「平台代收代付」並符合嚴格會計條件，那筆錢可以不計入餐廳銷售額。但多數合約並不具備「代收代付」的完整要件，餐廳老闆以為的「不是我的錢」常常在稽徵機關眼裡就是你的錢。
Q2我賣菸酒給餐廳，到底發票金額怎麼算？▾
菸酒稅是菸酒產品成本的一部分，依本條第二項應加計入銷售額再乘 5%。舉例：你賣一瓶含菸酒稅 30 元的啤酒，你的售價（含菸酒稅）是 60 元，則營業稅應課在 60 元上（60×5%=3），發票開 63 元。很多業者誤以為營業稅只對裸價（30 元）課，結果連續漏報。內行人提示：貨物稅及菸酒稅的計稅結構是「稅上稅」，這個知識在你做訂價或跟客戶解釋發票金額時是必備的，說不清楚你會被客戶質疑亂收費。
Q3代客戶代訂機票或訂飯店收的手續費要併入銷售額嗎？▾
要。代訂服務的「手續費」是你的勞務報酬，屬於你的銷售額，要開立發票課 5% 營業稅。但你代客戶支付給航空公司或飯店的「票款／房價」，如果符合「代收代付」要件（有委任關係、無賺取價差、開立原始收據給客戶），可以不併入你的銷售額。內行人提示：旅行業的代收代付稅務結構在稅法上有特別規定，但這條是普遍適用的底層邏輯。做任何代收代付生意前，先把文件流確認清楚，事後補件的難度比你想像的高得多。
Q4營業稅銷售額是什麼？▾
依加值型及非加值型營業稅法第16條，銷售額是營業人銷售貨物或勞務所收取的全部代價，包括價額外收取的服務費、運費等一切費用，但不含本次銷售之營業稅本身。
Q5什麼叫「價額外收取之一切費用」？▾
指於商品或勞務本身價額之外，向買方另外收取的附加費用，例如服務費、運費、包裝費、手續費、刊登費、成交費等。
Q6什麼是稅上稅？▾
依本條第二項，菸酒稅、貨物稅、菸品健康福利捐已內含於貨物成本，課營業稅時是對「含稅價」課，形成稅基堆疊的「稅上稅」結構。
Q7什麼是代收代付？▾
營業人受委任代為向第三人支付款項。要不併入銷售額須同時具備：委任關係明確、無賺取價差、開立第三人原始收據三要件。
Q8服務費 10% 怎麼開發票？▾
服務費全額併入銷售額計算 5% 營業稅。例如餐點 500 元 + 服務費 50 元 = 銷售額 550 元，營業稅 27.5 元，發票總額 577.5 元（實務上採整數進位或四捨五入）。
Q9賣含菸酒稅的啤酒銷售額怎麼算？▾
依第二項，先把菸酒稅加進裸價再課 5%。例如裸價 30 元+菸酒稅 30 元=銷售額 60 元，營業稅 3 元，發票開 63 元。
Q10怎麼證明屬於合規代收代付？▾
準備三份文件：書面委任協議、無賺取價差的帳務證明（如收支對沖紀錄）、第三人開給委任人的原始收據或發票。
Q11漏報服務費怎麼補救？▾
主動補申報並繳清稅款及利息，可依稅捐稽徵法第48-1條免罰或減罰；被查獲後再補報，罰鍰可達所漏稅額1至10倍。
Q12本條 vs 第17條時價認定差在哪？▾
本條是「實際收取金額」的擴張定義，第17條是「不合常規收費」時稽徵機關依時價調整的反避稅機制。一個是基準，一個是補強。
容易搞混的概念 AI 輔助整理
| 比較面向 | value | note |
|---|---|---|
| 本條（營業稅銷售額） | 全部代價＋價外費用，含貨物稅、菸酒稅 | 稅基擴張型，堵拆分規避 |
| 所得稅法銷售收入 | 通常以發票金額認定，扣除銷項稅額 | 二稅算法不同，會計需分開記錄 |
| 代收代付（合規） | 不併入銷售額 | 需符合三要件：委任、無價差、原始收據 |
| 代收代付（不合規） | 全額併入銷售額 | 稽徵機關查核時舉證責任在納稅人 |
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