加值型及非加值型營業稅法 第 28-1 條
- 1.第六條第四款所定營業人之年銷售額逾一定基準者，應自行或委託中華民國境內居住之個人或有固定營業場所之事業、機關、團體、組織為其報稅之代理人，向主管稽徵機關申請稅籍登記。
- 2.依前項規定委託代理人者，應報經代理人所在地主管稽徵機關核准；變更代理人時，亦同。
- 3.第一項年銷售額之一定基準，由財政部定之。
白話與解析 AI 輔助整理，以原文為準
重點摘要加值型及非加值型營業稅法第 28-1 條規範跨境電子勞務外國業者年銷售額逾新台幣 48 萬元時，須在台灣辦理稅籍登記或委託境內代理人申報。
Q · 外國公司賣訂閱給台灣消費者要在台灣繳稅嗎？
依加值型及非加值型營業稅法第 28-1 條，無台灣固定營業場所的外國電子勞務業者，年銷售額逾財政部所定基準（現為新台幣 48 萬元）時，應自行或委託中華民國境內居住的個人或事業（會計師、律師為常見代理人）向主管稽徵機關辦理稅籍登記。委託代理人須報經代理人所在地稽徵機關核准，變更代理人亦同。
白話解讀
你打開 Netflix 帳單看到月費 390 元，沒想過這筆錢裡有大約 19 元會進到台灣財政部。這是營業稅。在 2017 年之前，Netflix、Spotify、App Store、Google Play 這些外國公司在台灣賣訂閱服務幾乎是稅務黑洞，國內業者賣一樣的東西要繳 5% 營業稅，外國業者不用，明顯不公平。2016 年底立法院增訂這條，要求「年銷售額超過一定基準」（目前是新台幣 48 萬元）的外國電子勞務業者必須向台灣財政部辦稅籍登記，自己報稅或委託台灣境內的代理人（會計師或律師常見）代為申報。這條是台灣對數位經濟課稅的起點條文。如果你是做跨境 SaaS、App、線上課程、串流服務賣給台灣消費者的外國公司，這條就是你進入台灣市場必須先看的那張門票。
法律定性
加值型及非加值型營業稅法第 28-1 條規範跨境電子勞務外國業者的稅籍登記義務：年銷售額超過財政部定基準者，須自行或委託台灣境內代理人辦理稅籍登記，並建立委託代理人核准與變更程序，是 2016 年立法回應數位經濟稅收主權的核心條文。
試算與流程 AI 輔助整理，結果僅供參考
🧮 本條試算
- 判斷是否觸發第 28-1 條登記義務 + 建議下一步動作
試算結果僅供參考，實際期間受法定中斷／不完成等事由影響，個案請洽專業人士。
🗺 判斷流程
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Q1我是做 SaaS 的外國公司，每個月有一些台灣客戶，要怎麼知道自己有沒有達到要登記的門檻？▾
門檻是年銷售額新台幣 48 萬（財政部依本條第三項訂定）。計算方式是一整年台灣地區消費者付給你的金額總和，不是你整家公司的全球營收。如果你透過 Apple App Store、Google Play 等平台銷售，平台通常有後台報表可查台灣區營收。內行人提示：達到門檻後建議立刻委託台灣會計師辦理登記，因為從辦理登記到取得稅籍號碼通常要 1 到 2 週，而你不能無縫中斷服務等登記下來。
Q2我是台灣人訂閱某個外國服務，發現它沒開發票給我，這跟我有關嗎？▾
跟你有兩個關聯。第一，沒開發票代表該公司可能沒辦稅籍登記，你可以舉報獲得獎金（檢舉逃漏稅的獎金比例見財政部相關辦法）。第二，沒發票代表你無法列帳報稅，如果這筆錢本來可以列為公司成本或扣抵稅額，你會直接損失。內行人提示：報稅時很多人會把境外訂閱費列為成本，但必須有正式發票或合約才行，否則國稅局不認。
Q3跨境電商營業稅是什麼？▾
外國電子勞務業者賣給台灣消費者時應繳的 5% 營業稅，2016 年立法要求業者辦稅籍登記。
Q4加值型營業稅法第 28-1 條規範什麼？▾
規範境外電子勞務業者年銷售額超過 48 萬時的稅籍登記義務與代理人制度。
Q5什麼是「境外電子勞務」？▾
外國事業透過網路或電子方式提供給台灣消費者使用的服務，含 SaaS、串流、App、線上課程。
Q6年銷售額一定基準是多少？▾
目前財政部定為新台幣 48 萬元，依本條第三項授權訂定。
Q7跨境電商怎麼辦稅籍登記？▾
備妥公司登記證明、平台銷售報表 → 選擇自行或委託代理人 → 向台北國稅局申請 → 取得稅籍號碼 → 建置電子發票系統。
Q8外國公司在台灣怎麼報稅？▾
登記稅籍後每兩個月申報營業稅 5%，多透過代理人會計師處理；也可自行登記但須處理中文文件。
Q9怎麼委託台灣代理人報稅？▾
簽委任書 → 代理人向其所在地稽徵機關申請核准 → 取得稅籍號碼，後續變更代理人須重新核准。
Q10沒登記被抓到怎麼辦？▾
主動補辦登記並補報稅款可降低罰則；國稅局已有跨境電商查核專案，舉報案件處理快。
Q11第 28-1 條 vs 第 28 條差在哪？▾
28 條規範境內業者（有固定營業場所）一般登記，28-1 條規範境外電子勞務業者（無固定營業場所）特別登記，門檻、申請地、代理人制度均不同。
Q12自行登記 vs 委託代理人哪個好？▾
委託代理人較常見：免處理中文文件、能協助零稅率退稅優惠申辦；自行登記適合長期投入台灣市場且有中文團隊的公司。
容易搞混的概念 AI 輔助整理
| 比較面向 | domestic_28 | cross_border_28_1 |
|---|---|---|
| 適用對象 | 境內營業人（在台灣有固定營業場所） | 境外電子勞務外國業者（無台灣固定營業場所） |
| 登記門檻 | 凡營業即須登記，無金額門檻 | 年銷售額逾新台幣 48 萬元才須登記 |
| 申請地點 | 向營業所在地稽徵機關 | 向台北國稅局或代理人所在地稽徵機關 |
| 代理人機制 | 無強制代理人需求 | 可委託台灣境內個人或事業為代理人，須報經核准 |
| 發票義務 | 須開立統一發票 | 原則須開立雲端發票，部分情況有簡化規定 |
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