加值型及非加值型營業稅法 第 36-1 條
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- 1.外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內，無固定營業場所而有銷售供教育、研究或實驗使用之勞務予公私立各級學校、教育或研究機關者，勞務買受人免依前條第一項規定辦理。
- 2.本條修正公布生效日尚未核課或尚未核課確定者，適用前項規定辦理。
白話與解析 AI 輔助整理，以原文為準
重點摘要加值型及非加值型營業稅法第 36 條之 1 規定學校與教育研究機關採購境外教研勞務，免依前條報繳營業稅。
Q · 大學買國外電子資料庫要繳營業稅嗎？
供教研使用免繳，依本條免稅
依加值型及非加值型營業稅法第 36 條之 1，公私立各級學校或教育研究機關向境外無固定營業場所事業採購供教育、研究或實驗使用之勞務，買受人免依第 36 條報繳營業稅。要件：採購主體限學校或學術性教育研究機關（不含補習班、企業研發部）、用途限教育研究實驗、外國事業在境內無固定營業場所。契約文件須載明用途以備查核。
白話解讀
2011 年立法院通過這條新規，終結了一個讓大學圖書館員頭痛多年的荒謬：進口實體學術書刊走關稅法第 49 條免稅，但下載同一套書的電子版卻要扣 5% 營業稅。同樣是教育用途，只因為一個是紙本一個是電子檔就差 5%。這條把數位和實體拉到同一條線：只要你是公私立各級學校或教育研究機關，採購的境外勞務確實「供教育、研究或實驗使用」，就不用依前條報繳。更大方的是它連溯及規定都寫進法條：本條公布生效日前尚未核課或尚未核課確定的案件，也可以適用。一次把過去卡在復查、訴願程序中的爭議通通吃進這條。邊界清楚：採購主體必須是「學校、教育或研究機關」，不是研究型公司也不是補習班；用途必須是「教育、研究、實驗」。跨一步就不適用。
法律定性
加值型及非加值型營業稅法第 36 條之 1 為境外勞務報繳義務（第 36 條）的教育研究例外規定。當公私立各級學校或教育研究機關向境內無固定營業場所之外國事業採購供教育、研究、實驗使用之勞務時，買受人免報繳營業稅。本條於 2011 年 11 月 8 日公布生效，並含追溯適用條款。
試算與流程
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Q1大學買國外 SaaS 軟體都免稅嗎？
看用途。本條只免境外勞務稅，且要求「供教育、研究或實驗使用」。若大學買的是行政管理系統（人資軟體、財會 ERP），就不是教育研究用途，仍適用前條要報繳。內行人提示：同一個大學採購部門，教學單位採購走免稅、行政單位採購走報繳，會計要分兩套流程處理。
Q2私立補習班採購國外教材系統可以適用嗎？
不行。本條的「學校」指立案之公私立各級學校（國小到大學），補習班、短期班、訓練機構不算。這是實務上最常踩線的地方。補習班即使叫「XX 補習學校」也不適用。內行人提示：如果採購內容會分給合作的學校使用，可以考慮讓學校作為採購主體簽約，合法取得免稅資格。
Q3加值型及非加值型營業稅法第 36 條之 1 是什麼？
境外勞務報繳義務的教育研究例外規定。學校與教育研究機關採購供教研使用之境外勞務，免依第 36 條報繳 5% 營業稅。
Q4「教育、研究、實驗使用」具體指什麼？
課程教學、學術研究計畫、實驗室數據處理用途。行政管理（人資、會計、ERP）不算。實務上以採購單位與用途文件判斷。
Q5「教育研究機關」包含哪些單位？
立案之公私立各級學校（國小到大學）、中研院、國家級研究院、學術性研究中心。補習班、企業研發部不算。
Q6本條的「追溯適用」是什麼意思？
本條 2011-11-08 公布生效時，凡仍未核課或尚未核課確定的案件（含復查、訴願、行政訴訟中），可主張本條免稅救濟。
Q7學校採購國外資料庫如何主張免稅？
確認三要件（主體 / 用途 / 對方無固定營業場所）→ 合約寫明教研用途 → 申報時直接以免稅項處理（不報繳 5%）→ 保留文件備查。
Q8採購合約怎麼寫才能符合本條要件？
合約英文版直接寫『for educational/research/experimental purposes at [機構名稱]』，發票備註欄同步註記。中文合約用「供 XX 大學 XX 學系教學/研究使用」。
Q9已被核定補繳的案件能不能用本條救？
看程序階段。仍在復查、訴願、行政訴訟中的案件可主張本條第 2 項追溯適用；已繳納或過救濟期間者不能。立即委任稅務律師檢視。
Q10申報時如何標註免稅項目？
因適用本條免稅，不需也不能依第 36 條第 1 項報繳。申報書境外勞務欄留空，將該採購記入免稅銷售總額（買受人帳上不出現營業稅）。
Q11本條 vs 第 36 條差在哪？
第 36 條是「應報繳 5% 營業稅」的通則，本條是「教研用途免報繳」的例外。買受主體+用途雙條件決定走哪條。
Q12學校 vs 補習班適用差異？
本條只認立案之各級學校。補習班即使叫「XX 補習學校」也不算（短期補習班條例規範非教育部各級學校）。補習班採購仍要報繳 5%。
容易搞混的概念 AI 輔助整理
| scenario | subject_qualified | purpose_qualified | result |
|---|---|---|---|
| 公立大學圖書館採購 ScienceDirect 電子資料庫 | 是（公立大學） | 是（教育研究） | 免稅（適用第 36 條之 1） |
| 私立大學採購 Office 365 行政管理授權 | 是（私立大學） | 否（行政管理） | 報繳 5%（適用第 36 條） |
| 知名補習班採購國外線上教學平台 | 否（補習班非各級學校） | — | 報繳 5%（適用第 36 條） |
| 上市公司研發部採購國外專業統計軟體 | 否（企業研發非研究機關） | — | 報繳 5%（適用第 36 條） |
| 中研院採購國外研究數據庫 | 是（國家級研究機關） | 是（學術研究） | 免稅（適用第 36 條之 1） |
subject_qualified
- 公立大學圖書館採購 ScienceDirect 電子資料庫
- 是（公立大學）
- 私立大學採購 Office 365 行政管理授權
- 是（私立大學）
- 知名補習班採購國外線上教學平台
- 否（補習班非各級學校）
- 上市公司研發部採購國外專業統計軟體
- 否（企業研發非研究機關）
- 中研院採購國外研究數據庫
- 是（國家級研究機關）
purpose_qualified
- 公立大學圖書館採購 ScienceDirect 電子資料庫
- 是（教育研究）
- 私立大學採購 Office 365 行政管理授權
- 否（行政管理）
- 知名補習班採購國外線上教學平台
- —
- 上市公司研發部採購國外專業統計軟體
- —
- 中研院採購國外研究數據庫
- 是（學術研究）
result
- 公立大學圖書館採購 ScienceDirect 電子資料庫
- 免稅（適用第 36 條之 1）
- 私立大學採購 Office 365 行政管理授權
- 報繳 5%（適用第 36 條）
- 知名補習班採購國外線上教學平台
- 報繳 5%（適用第 36 條）
- 上市公司研發部採購國外專業統計軟體
- 報繳 5%（適用第 36 條）
- 中研院採購國外研究數據庫
- 免稅（適用第 36 條之 1）
其他國家怎麼規定 4 國
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立法沿革 1 版
(1001108 增訂)
外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內，無固定營業場所而有銷售供教育、研究或實驗使用之勞務予公私立各級學校、教育或研究機關者，勞務買受人免依前條第一項規定辦理。 本條修正公布生效日尚未核課或尚未核課確定者，適用前項規定辦理。
立法理由一、本條新增。 二、政府為促進教育及學術發展，對於各公私立各級學校、教育或研究機關進口用於教育、研究或實驗之必需品，訂定關稅法第四十九條及教育研究用品進口免稅辦法規定予以免稅；惟隨著電子資訊發展趨勢，該等教育、研究或實驗之必需品亦可轉換成電子型態儲存並經由網際網路傳輸，基於租稅公平與促進教育及學術發展考量，允宜比照實體貨物免徵營業稅，爰增訂本條，以應時代潮流。 三、本條所稱「勞務買受人免依前條第一項規定辦理」係指比照實體貨物免徵營業稅，且不必辦理營業稅之申報手續，併此敘明。
一、本條新增。 二、政府為促進教育及學術發展，對於各公私立各級學校、教育或研究機關進口用於教育、研究或實驗之必需品，訂定關稅法第四十九條及教育研究用品進口免稅辦法規定予以免稅；惟隨著電子資訊發展趨勢，該等教育、研究或實驗之必需品亦可轉換成電子型態儲存並經由網際網路傳輸，基於租稅公平與促進教育及學術發展考量，允宜比照實體貨物免徵營業稅，爰增訂本條，以應時代潮流。 三、本條所稱「勞務買受人免依前條第一項規定辦理」係指比照實體貨物免徵營業稅，且不必辦理營業稅之申報手續，併此敘明。
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