加值型及非加值型營業稅法 第 7 條（零稅率之貨物或勞務）

營業稅得按年按半年或按季徵收，由各省政府或市政府斟酌情形自行釐定之，但短期營業得準用第三條至第六條之規定，按月徵收。

營業稅之征收，其以營業總收入額為課征標準者，應由納稅營業人按月將營業總收入額填單報由征收機關覆查後，通知應納稅額，由納稅人逕向公庫或征收機關繳納，不得由他人承攬包辦之，但短期營業得準用第三條至第六條之規定，按月征收。

官商合辦之營業，均應課營業稅。

官商合辦之營業，均應課營業稅。

營業收入額依其各項營業銷貨額計算之，其不能以銷貨額計算者，以其營業所獲收益計算之。

營業稅稅率如左。 　　一、按營業收入額課徵者，徵百分之一點五至百分之三。 　　二、按營業收益額課徵者，徵百分之四至百分之六。 　　前項稅率由省市政府根據地方財政情形擬訂，經民意機關通過後，報財政部備案。

營業稅不得包征預征或徵收附加。

左列各項免徵營業稅： 　　一、營利事業向國外輸出貨物或承受國外物品之加工修理或運輸所提供之勞務營業額。 　　二、營利事業專為供應過境旅客在機場碼頭指定範圍內設置之零售部，其憑護照所售貨物之營業額。 　　三、原始繳納貨物稅之工廠、出產人，或進口商批售其已納貨物稅之貨物；但零售其已納貨物稅之貨物，或銷售不屬於繳納貨物稅貨物，或兼營本業以外之營業者，均不在此限。 　　四、出版業發行經教育機關審定之各級學校所用教科書。 　　五、繳納屠宰稅之屠宰商。 　　六、已納鹽稅之製鹽者出售其鹽斤。但副產品等不在此限。 　　七、職業學校不對外營業之實習商店。 　　八、依法登記出版之報社、雜誌社、通訊社、電視臺、雜誌社、通訊社及廣播電臺；但其對外營業所收印刷費，銷售非本身出版品及電氣器材等部分，及報社、電視臺所收廣告費，不在此限。 　　九、依法經營之合作社；但其營業超過合作社法規定者不在此限。 　　十、依法組織之慈善救濟事業以其全部營業收益作該事業本身之用者。 　　十一、政府機關、公營事業、及社會團體依有關法令組設經營之不對外營業之員工福利社。 　　十二、監獄工廠及其作業成品售賣所。 　　十三、政府經營之郵政、電信、及專（公）賣事業；但經營本業以外之營業者不在此限。 　　十四、營利事業代銷公賣品、郵票、印花之佣金或手續費收入。 　　十五、肩挑負販沿街叫售者。 　　十六、農民出售其收穫之農林產物，副產物及飼養之牲畜，或農地出租人出售其佃租收入之農林產物。 　　十七、漁民出售其捕獲之漁介。 　　十八、營利事業出售其非經常買進賣出之營利活動而持有之固定資產。 　　十九、營利事業因合併、改組、歇業而移轉之原材料、存貨及固定資產。 　　二十、非專營或兼營租賃業之營利事業，其出租動產及不動產之租金收入。

左列各項免徵營業稅： 　　一、營利事業向國外輸出貨物、或承受國外物品之加工修理、或運輸所提供之勞務營業額。 　　二、營利事業專為供應過境旅客在機場碼頭指定範圍內設置之零售部，其憑護照所售貨物之營業額。 　　三、原始繳納貨物稅之工廠、出產人，或進口商批售其已納貨物稅之貨物。但零售其已納貨物稅之貨物，或銷售不屬於繳納貨物稅貨物，或兼營本業以外之營業者，均不在此限。 　　四、出版業發行經教育機關審定之各級學校所用教科書。 　　五、繳納屠宰稅之屠宰商。 　　六、已納鹽稅之製鹽者出售其鹽斤。但副產品等不在此限。 　　七、職業學校不對外營業之實習商店。 　　八、依法登記出版之報社、雜誌社、通訊社、電視臺、及廣播電臺。但其對外營業所收印刷費，銷售非本身出版品及電氣器材等部分，及報社、電視臺所收廣告費，不在此限。 　　九、依法經營之合作社。但其營業超過合作社法規定者不在此限。 　　十、依法組織之慈善救濟事業以其全部營業收益作該事業本身之用者。 　　十一、政府機關、公營事業、及社會團體依有關法令組設經營之不對外營業之員工福利社。 　　十二、監獄工廠及作業成品售賣所。 　　十三、政府經營之郵政、電信、及專（公）賣事業；但經營本業以外之營業者不在此限。 　　十四、營利事業代銷公賣品、郵票、印花之佣金或手續費收入。 　　十五、肩挑負販沿街叫售者。 　　十六、農民出售其收穫之農林產物，副產物及飼養之牲畜，或農地出租人出售其佃租收入之農林產物。 　　十七、漁民出售其捕獲之漁介。 　　十八、營利事業出售其非經常買進、賣出之營利活動而持有之固定資產。 　　十九、營利事業因合併、改組、歇業而移轉之原材料、存貨及固定資產。 　　二十、非專營或兼營租賃業之營利事業，其出租動產及不動產之租金收入。

左列各項免徵營業稅： 　　一、營利事業向國外輸出貨物或承受國外物品之加工修理或運輸所提供之勞務營業額。 　　二、營利事業專為供應過境旅客在機場、碼頭指定範圍內設置之零售部，其憑護照所售貨物之營業額。 　　三、原始繳納貨物稅之工廠，出產人或進口商批售其已納貨物稅之貨物；但零售其已納貨物稅之貨物，或銷售不屬於繳納貨物稅貨物，或兼營本業以外之營業者，均不在此限。 　　四、出版業發行經教育機關審定之各級學校所用教科書。 　　五、繳納屠宰稅之宰屠商。 　　六、已納鹽稅之製鹽者出售其鹽斤。但副產品等不在此限。 　　七、職業學校不對外營業之實習商店。 　　八、依法登記出版之報社、雜誌社、通訊社、電視臺、及廣播電臺。但其對外營業所收印刷費，銷售非本身出版品及電氣器材等部分，及報社，雜誌社、通訊社、電視臺所收廣告費，不在此限。 　　九、依法經營之合作社。但其營業超過合作社法規定者，不在此限。 　　十、依法組織之慈善救濟事業以其全部營業收益作該事業本身之用者。 　　十一、政府機關、公營事業、及社會團體依有關法令組設經營之不對外營業之員工福利社。 　　十二、監獄工廠及其作業成品售賣所。 　　十三、政府經營之郵政、電信、及專賣事業及政府核定之郵政代辦業務。 　　十四、營利事業代銷公賣品、郵票、印花之佣金或手續費收入。 　　十五、肩挑負販沿街叫售者。 　　十六、農民出售其收穫之農林產物、副產物、及飼養之牲畜，或農地出租人出售其佃租收入之農林產物。 　　十七、漁民出售其捕獲之魚介。 　　十八、營利事業出售其非經常買進、賣出之營利活動而持有之固定資產。 　　十九、營利事業因合併、改組、歇業而移轉之原材料、存貨及固定資產。 　　二十、非專營或兼營租賃業之營利事業，其出租動產及不動產之租金收入。 　　二十一、營利事業經營證券買賣已納證券交易稅之營業額。

立法理由一、修正第十三款郵政事業經營之代理業務，雖屬其本業以外之營業，但郵政辦理代理業務旨在以其「分支機構普遍」之特性，提供各界利用，以便協助推行政令，促進文化及經濟發展，目的重在服務，其手續費之徵收為數極為低微，甚且不敷成本，目前之代理對象又多屬軍政機關，似宜免徵營業稅，以利其業務之推展。 　　二、增訂第二十一款營利事業之經營證券買賣，修正前營業稅法第六條第五款規定：「營利事業已納交易稅或交易所內之該部份營業額」准免課徵營業稅，乃係基於兩稅之性質相同，課稅之標的一致，故兩者之中擇一課徵，原在避免重複課稅，而減輕納稅義務人之負擔。惟現營業稅法在研擬修正期間，適證券交易稅業已停徵，上項免稅條款已無必要，遂予刪除，但當修正稅法尚在立法院審議時，證券交易稅旋告恢復課徵，致疏未及時將上項免稅條款增列補送立法院審議，特補訂該項條款以利執行。

營利事業應於開始營業前，向該管稽徵機關申請營業登記；登記有關事項，由財政部定之。

左列貨物或勞務之營業稅稅率為零： 　　一、外銷貨物。 　　二、與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務。 　　三、依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物。 　　四、銷售與免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業、海關管理保稅工廠或保稅倉庫之機器設備、原料、物料、燃料、半製品。 　　五、國際間之運輸。但外國運輸事業在中華民國境內經營國際運輸業務者，應以各該國對中華民國國際運輸事業予相等待遇或免徵類似稅捐者為限。 　　六、國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。 　　七、銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕勞務。 　　前項第一款及第二款規定之適用，以取得外匯經結售或存入政府指定之銀行者為限。

立法理由一、本條新增。 　　二、第一項係規定適用零稅率之項目。零稅率為銷售貨物或勞務時，所適用之稅率為零。但其進項稅額可全數退還，完全不必負擔營業稅；惟零稅率之適用範圍，各國立法例多僅限於外銷或類似外銷之貨物或勞務，以促進對外貿易，本條亦循此原則訂定。 　　　（一）第一款與原條文第六條第一款及獎勵投資條例第廿九條第一項第一款規定意旨相同，惟較現制更有利於貨物之外銷。 　　　（二）第二款提供勞務取得外匯適用零稅率，與現行獎勵投資條例第二十九條第一項第六款規定意旨相同，但為鼓勵提供勞務取得外匯，爰規定凡與外銷有關之勞務均予適用。 　　　（三）第三款與原條文第六條第二款規定意旨相同；惟免稅商店現已擴及於市區，故不再以機場、碼頭為限。 　　　（四）第四款銷售與免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業、保稅工廠或保稅倉庫之機器設備、原料、物料、燃料、半製品，依有關法規係視同外銷免稅，爰予納入適用零稅率之範圍內。 　　　（五）第五款與現行獎勵投資條例第二十九條第一項第五款規定意旨相同。但書增加互惠條件之限制，俾保障我國運輸事業在國外享受同等之免稅優惠。 　　　（六）第六款對國際運輸工具及遠洋漁船規定適用零稅率，有助於降低國際運輸成本，發展我國遠洋漁業、造船及航空事業，與現行獎勵投資條例第三十條規定意旨相同。 　　　（七）第七款與原條文第六條第十四教規定意旨相同，因屬類似外銷，故列入零稅率範圍。 　　三、第二項規定外銷貨物或勞務適用零稅率，以取得外匯者為限，與現行獎勵投資條例第二十九條第一項第六款規定意旨相同。

左列貨物或勞務之營業稅稅率為零： 　　一、外銷貨物。 　　二、與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務。 　　三、依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物。 　　四、銷售與免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業、海關管理保稅工廠或保稅倉庫之機器設備、原料、物料、燃料、半製品。 　　五、國際間之運輸。但外國運輸事業在中華民國境內經營國際運輸業務者，應以各該國對中華民國國際運輸事業予以相等待遇或免徵類似稅捐者為限。 　　六、國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。 　　七、銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕勞務。

立法理由一、第一項未修正。 　　二、第二項規定前項第一款及第二款之適用，除須取得外匯外，並須將外匯結售或存入政府指定之銀行者，始有零稅率之適用。政府放寬外匯管制後，外匯收入已可自行持有，不須結售或存入政府指定銀行，爰予刪除。

下列貨物或勞務之營業稅稅率為零： 　　一、外銷貨物。 　　二、與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務。 　　三、依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物。 　　四、銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務。 　　五、國際間之運輸。但外國運輸事業在中華民國境內經營國際運輸業務者，應以各該國對中華民國國際運輸事業予以相等待遇或免徵類似稅捐者為限。 　　六、國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。 　　七、銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕勞務。 　　八、保稅區營業人銷售與課稅區營業人未輸往課稅區而直接出口之貨物。 　　九、保稅區營業人銷售與課稅區營業人存入自由港區事業或海關管理之保稅倉庫、物流中心以供外銷之貨物。

立法理由一、配合法制體例，將序文「左列」修正為「下列」。 　　二、第一款至第三款未修正。 　　三、由於經濟型態變更，以出口為導向之保稅區營業人已不限於製造、加工業，亦可經營倉儲、轉運及貿易等業務，其自國內購買之貨物，並不以原、物料為限，亦包括成品之買賣；再者，服務業及勞務加值業等高科技產業，如晶圓封裝、測試及軟體設計等亦隨我國產業升級而有逐漸擴增趨勢，其購進非屬消費性質之貨物或勞務，投入本事業營運，與自由貿易港區設置管理條例第二十八條第一項第一款規定課稅區或保稅區之營業人銷售與自由港區事業供營運之貨物，其營業稅稅率為零之規定意旨相同，符合政府獎勵保稅產業之政策，爰配合修正第四款。 　　四、第五款至第七款未修正。 　　五、科學工業園區設置管理條例第二十條第三項前段、同條例施行細則第十七條第四項與自由貿易港區設置管理條例第二十八條第一項第二款及第二項，有關科學工業園區及自由貿易港區營業人銷售貨物或勞務適用零稅率之規定，對於其他保稅區營業人並不適用。為使各保稅區之營業人享有同等租稅待遇，爰增訂第八款及第九款。