加值型及非加值型營業稅法 第 7 條（零稅率之貨物或勞務）
下列貨物或勞務之營業稅稅率為零： 一、外銷貨物。 二、與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務。 三、依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物。 四、銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務。 五、國際間之運輸。但外國運輸事業在中華民國境內經營國際運輸業務者，應以各該國對中華民國國際運輸事業予以相等待遇或免徵類似稅捐者為限。 六、國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。 七、銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕勞務。 八、保稅區營業人銷售與課稅區營業人未輸往課稅區而直接出口之貨物。 九、保稅區營業人銷售與課稅區營業人存入自由港區事業或海關管理之保稅倉庫、物流中心以供外銷之貨物。
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重點摘要營業稅法第 7 條規範九種零稅率情境：外銷、相關勞務、免稅商店、保稅區交易、國際運輸等，零稅率可退進項稅額。
Q · 零稅率和免稅差在哪？我做外銷該用哪個？
依營業稅法第 7 條，外銷貨物及第二至九款列舉的國際運輸、保稅區交易、免稅商店銷售等九種情境適用零稅率（0%）。零稅率與免稅（第 8 條）關鍵差別：零稅率銷售可全額退還已付的進項稅額，免稅不行。外銷廠商若誤用免稅申報，等於把每月幾十萬進項稅額白白吞掉。九款情境彼此不重疊，要看交易實質落入哪一款。
白話解讀
營業稅的世界裡，有三種命運：課稅（5%）、免稅（0% 但進項稅額不能扣抵）、零稅率（0% 且進項稅額可以全額退還）。聽起來免稅和零稅率差不多，但對做外銷的老闆來說，這兩個字差了整個公司的現金流。你進口原料時付了營業稅，做成成品外銷出去。如果是免稅，那筆進項稅額你自己吞了；如果是零稅率，國稅局把那筆稅退還給你。700 條列的九種情境，就是國家決定要把錢退還給你、甚至鼓勵你做的生意：外銷、國際運輸、賣給保稅區、免稅商店賣給出境旅客。這不是政府發慈悲，這是產業政策。國家用稅務槓桿告訴你：去賺外匯、幫台灣打國際盃，我幫你把內含的稅挖乾淨。很多中小外銷商不知道自己每個月可以申請退稅，等於把應得的錢留在國稅局帳上，一拖就是幾十萬。
法律定性
加值型及非加值型營業稅法第 7 條規範九種貨物或勞務適用零稅率，涵蓋外銷、與外銷有關之勞務、免稅商店銷售過境/出境旅客、保稅區交易、國際運輸（互惠主義）、國際運輸用船舶航空器、自由港區轉口貨物等。零稅率本質為加值型營業稅制度中「將內含進項稅額完全退還」的政策工具，與第 8 條免稅在進項稅額處理上完全相反。
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Q1我接了一個香港客戶的案子，在台灣做設計但最後交付到香港，這算不算零稅率？▾
關鍵在「勞務在國外使用」。如果你的設計成果是在香港被使用、被客戶投入到香港當地的業務，就符合第 2 款的零稅率條件。申報時要附合約和收匯證明。內行人提示：自由工作者或小型設計公司常常不知道這條，每年多繳好幾萬冤枉稅。如果你是接海外案的 SOHO，先辦營業登記、適用零稅率申報，比掛在別人公司下報勞務所得在稅務上划算得多。
Q2我賣給台積電供應商，不是台積電本人，這樣算零稅率嗎？▾
不算。零稅率的第 4 款要求銷售對象「是保稅區營業人」且「供其營運」。如果你賣給的是台積電的供應商（課稅區營業人），這個供應商再賣給台積電，你跟供應商的這一段交易是課稅 5%，供應商對台積電那段才是零稅率。每一段都要分別認定。內行人提示：如果你的主要客戶是保稅區大廠的上游供應鏈，建議跟法務一起檢視整條交易鏈，有時候可以調整供貨路徑直接賣給保稅區營業人，省下整串 5% 稅務成本。
Q3國際運輸是零稅率，但外國航空公司在台灣賣機票也算嗎？▾
要看互惠。第 5 款但書明訂外國運輸事業在台經營國際運輸，必須對方國家對中華民國國際運輸業者給予相等待遇或免徵類似稅捐，才能適用零稅率。財政部會公告哪些國家符合互惠條件。內行人提示：這條規則在旅行業實務中常被忽略，有些外國航空公司在台灣賣票其實沒有完全適用零稅率，代理商或旅行社開發票時要特別查證，不然會擔上未扣代徵的責任。
Q4零稅率是什麼？▾
銷售稅率為 0% 且進項稅額可全額退還的稅務待遇，是國家用稅收槓桿鼓勵外銷的政策工具。
Q5零稅率和免稅差在哪？▾
兩者銷售稅率都是 0%，但零稅率的進項稅額可退還，免稅不可扣抵也不可退還。差一字差幾十萬現金流。
Q6什麼叫保稅區營業人？▾
依營業稅法第 6-1 條，政府核定之科技產業園區、科學園區、農業科技園區、自由貿易港區及海關管理之保稅工廠等之營業人。
Q7互惠主義是什麼意思？▾
外國運輸事業在台灣經營國際運輸要適用零稅率，前提是該國對台灣業者給予對等待遇或免徵類似稅捐。
Q8外銷退稅怎麼申請？▾
每月 15 日前申報 401 表，將零稅率銷售額填入欄位，勾選申請退稅，附報關單、收匯水單、訂單合約。1-3 個月撥款。
Q9海外接案勞務怎麼報零稅率？▾
辦營業登記 → 開立零稅率發票 → 申報時附合約與收匯證明 → 證明「勞務在國外使用」即可。
Q10零稅率被國稅局否准怎麼辦？▾
30 日內申請復查 → 不服復查決定 → 訴願 → 行政訴訟。爭點通常是外銷證明文件完整性與交易實質。
Q11怎麼證明勞務在國外使用？▾
合約明訂使用地、收匯水單外幣入帳、客戶在國外的營業登記、勞務成果交付地證明。
Q12零稅率 vs 免稅哪個有利？▾
外銷導向產業一定要爭取零稅率，因為進項稅額可退還。免稅的進項稅額是沉沒成本。
容易搞混的概念 AI 輔助整理
| 比較面向 | zero_rate | exempt | standard |
|---|---|---|---|
| 稅率 | 0% | 0%（免徵） | 5% |
| 進項稅額處理 | 全額退還或留抵 | 不得扣抵也不得退還 | 可扣抵銷項 |
| 適用範圍 | 外銷、國際運輸、保稅區、免稅商店等九款 | 教育文化、土地、政府代收等公益性質 | 一般國內銷售 |
| 現金流影響 | 每月可退稅，現金流加分 | 進項稅額沉沒成本 | 中性 |
其他國家怎麼規定 6 國
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