臺中高等行政法院裁定

原告

大存營造有限公司

代表人

甲○○

被告

財政部臺灣省中區國稅局

代表人

乙○○

訴訟代理人

丙○○

上列當事人間因營業稅罰鍰事件，原告不服財政部中華民國95年8月7日台財訴字第09500225660號訴願決定，提起行政訴訟，本院裁定如下︰

主文

理由

一、本件原告雖於91年8月29日經經濟部以經授中字第09132645610號函准予解散登記，惟原告尚未清算完結，已據原告之代表人陳明在案，依公司法第25條之規定，於清算範圍內，視為尚未解散，其法人人格仍然繼續存在，合先說明。

二、按「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依左列規定，申請復查：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿翌日起算30日內，申請復查。」、「納稅義務人對稅捐稽徵機關之復查決定如有不服，得依法提起訴願及行政訴訟。」、「滯納金、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本法有關稅捐之規定。」稅捐稽徵法第35條第1項第1款、第38條第1項第1款及第49條前段分別定有明文。依上開法條之規定，對於稅捐處分不服，提起撤銷訴訟，須以申請復查為其前提，其未經過復查程序，遽行提起訴願及行政訴訟，自非法之所許。次按「原告之訴，有起訴不備其他要件者，行政法院應以裁定駁回之。」亦為行政訴訟法第107條第1項第10款所明定。

三、本件原告因營業稅罰鍰事件，具狀提起行政訴訟略以：原告因誤認公司解散登記完成，即法人人格已消滅，乃以自然人名義申請復查，被告機關雖通知於94年12月2日補正，惟於94年12月16日方取得通知函，致逾期逕遭程序不合駁回，惟原告同樣以自然人申請更正「展延日期」有誤之違章案件罰鍰繳款書，獲被告機關所屬苗栗縣分局核准更正，行政機關處理前後矛盾，且被告機關未妥適輔導，致程序不合，毫無行政救濟機會，實難甘服，爰提起行政訴訟，請求撤銷訴願決定及原處分云云。

四、經查，本件罰鍰繳款書所載之納稅義務人為原告（見原處分卷第44頁），係公司組織之法人，具有獨立人格，其與為法人代表人之自然人，係各別之權利義務主體，原告公司代表人甲○○於94年8月17日以自然人名義申請復查（見原處分卷第37頁），被告於94年12月2日以中區國稅法一字第0940063991號函通知原告補正，並告以逾期不補正將以程序不合駁回，惟原告於94年12月16日答覆略以，公司已辦理解散登記完畢，故以個人名義提起復查（見原處分卷第47頁）。則本件復查之申請人為甲○○，並非原告，申請復查之主體顯非適格，被告從程序上駁回其復查之申請，並無不合。茲原告未經申請復查，逕向財政部提起訴願，程序即有未合，訴願決定予以駁回，亦無不合。原告復提起本件行政訴訟，依首開說明，其訴為不合法，應予駁回。本件既經程序予以駁回，則兩造其餘實體上之主張，即毋庸加以審究，附此敘明。

五、依行政訴訟法第107條第1項第10款、第104條、民事訴訟法第95條、第78條，裁定如主文。

第二庭審判長法 官　胡 國 棟