56 年判字第 212 號

判例要旨

按所得稅法第一百零九條規定，納稅義務人依同法第六十七條規定預估申報之營利事業所得額，小於其結算申報時經核定之營利事業所得額達三分之一以上者，按其超過部分加徵百分之五之短估金，此項規定之立法意旨，無非為制裁納稅義務人過份短報預估所得額，影響其暫繳稅額，與當年度核定稅額過於懸殊，故於結算申報核定其所得額後，就其預估額小於核定額三分之一以上部分，加徵短估金，以寓處罰之意。如果營利事業當年度課徵所得稅之所得額，依同法第三十九條但書規定，應以調查核定之所得額 (參照同法第二十四條第一項) 扣除前三年各期虧損後之餘額為準時，自應以預估額與此扣除後作為課徵所得稅為準之所得額相比較，方為合理，財政部五五、七、二三台財稅發字第○六八○一號令所作解釋，實符合該條之立法旨趣，該令既僅就所得稅法第一百零九條規定，本於立法旨趣而為解釋，並非於法律之外另為補充規定，前此又無相異之解釋存在，則凡適用同法第一百零九條規定之事件，不問其發生係在該解釋令之前或後，當均可依此解釋意旨處理。