（84）秘台廳民二字第 02486 號

要旨

主旨

說明

一 復 貴部八十四年一月二十七日台財稅字第八四一六○四三七七號函。

二 所詢疑義，經本院民事廳提供研究意見如左：

(一) 按土地增值稅之徵收，就土地之自然漲價部分，優先於一切債權及抵押權 (稅捐稽徵法第六條第二項) ，執行法院就拍賣土地所得，應優先代為扣繳土地增值稅 (辦理強制執行事件應行注意事項十六(四) 參照) 。嗣後如有減免土地增值稅之情事，其因此所退還之稅款，仍屬拍賣所得價金之一部，縱債務人係依土地稅法第三十五條之規定，申請退還經法院拍賣土地所扣繳之土地增值稅者，亦同，此與債務人嗣後是否應受土地稅法第三十七條之拘束無涉。

(二) 退還之稅款，既為拍賣價金之一部，除所得價金已足消償全部執行債權外，自應退交執行法院處理。如執行程序尚未終結，執行法院即應將之分配於各債權人。如執行程序已終結 (例如執行事件已因發給債權憑證或撤回強制執行之聲請而告終結是) ，法院固不得就已終結之執行事件逕依職權重為分配，然此時宜定相當期限通知各執行債權人，就其未受償部分債權，是否對上開退稅款為強制執行之聲請，如有此項聲請，即得以上開退稅款項為清償或依原分配次序分配，必屆期無強制執行之聲請時，始可將稅捐機關退還之款項發還債務人。

三 上述意見僅供參考，於具體個案，仍應由受理案件之法官本其確信之法律見解，妥適辦理。