（82）法律決字第 16304 號

要旨

主旨

說明

一 復 財政部八十二年六月十六日台財稅字第八二一四八八四四三號函。

二 案經轉准司法院秘書長八十二年七月二十七日 (八二) 秘台廳民二字第一二五六二號函略稱：「一、依稅捐稽徵法第七條規定：『破產財團成立後，其應納之稅捐為財團費用……。』係指破產宣告後應納之稅捐而言。準此，破產宣告前已發生之稅捐，自仍應依本院院解字第三五七八號及第四○二三號解釋，認屬破產債權。而遺產稅，依大法官會議釋字第三一一號解釋理由，認：『繼承因被繼承人死亡而開始，被繼承人死亡，繼承人即承受被繼承人財產上一切權利義務，繼承人繳納遺產稅之義務亦應自此時發生……。』是認遺產稅係發生於繼承開始之時。來函所示案例，因繼承人依法為限定繼承，而依破產法第五十九條第一項第二款之規定，就遺產為破產之宣告。則其遺產稅既於繼承開始時即已發生，應屬破產債權，似無疑義。二、遺產及贈與稅法第六條雖將繼承人列為遺產稅繳納義務人之一，惟如繼承人為限定繼承者，依民法第一千一百五十四條第一項規定，得限定以因繼承人所得之遺產，償還被繼承人債務，並因繼承人為限定繼承而依破產法前開規定宣告遺產破產時，其遺產稅得受清償之責任財產，應認以遺產為限。稽徵機關如欲行使權利，依破產法第九十九條之規定，僅得循破產程序行使之，似不應另責由限定之繼承人之繳納。」三 檢附司法院秘書長前開函影本乙份。