97年度署聲議字第 70 號

要旨

案由

法務部行政執行署聲明異議決定書 97 年度署聲議字第 70 號異議人 甲○○上列異議人因義務人乙○○滯納綜合所得稅等，對本署彰化行政執行處 90 年度綜所稅執字第 47942 號等行政執行事件中華民國 97 年 1 月 15 日彰執丙 90 年綜所稅執字第 00047942 號執行命令，認有侵害利益之情事，向本署彰化行政執行處聲明異議，經該處認其無理由加具意見到署，本署決定如下：

主 文異議駁回。

事 實聲明異議意旨略以：異議人之生父即乙○○（下稱義務人）並未遺留任何遺產，異議人因一時疏漏致未能向法院聲明拋棄繼承權。義務人亡故後，其法定繼承人有 5 人，依民法第 1153 條第 2 項規定，繼承人相互間對於被繼承人之債務除另有約定外，應按應繼分比率分擔之，異議人應分擔之金額為新臺幣（下同）9 萬 7,298 元除以 5 等於 1 萬 9,460 元，彰化行政執行處（下稱彰化處）就義務人欠稅全額扣押異議人之薪資，有欠公允，為此聲明異議云云。

理 由

一、本件財政部臺灣省中區國稅局（北斗稽徵所）（下稱移送機關）以義務人滯納 82 年度綜合所得稅罰鍰、83 年度綜合所得稅、84 年度綜合所得稅暨罰鍰、85年度綜合所得稅共計 9 萬 7,289 元（滯納利息等另計），於中華民國（下同）90 年至 92 年間陸續移送彰化處執行。嗣義務人於 94 年 5 月 6 日死亡，彰化處於 95 年 11 月 15 日函請移送機關查報其繼承人等資料，移送機關以96 年 1 月 4 日中區國稅北斗四字第 0960000058 號函查復義務人之繼承人即其配偶丙○○、子女丁○○、戊○○、甲○○、己○○、庚○○等 6 人，並未向管轄法院聲請拋棄繼承或限定繼承，並檢送臺灣彰化地方法院家事法庭函、繼承系統表等資料供參。該處以 97 年 1 月 15 日彰執丙 90 年綜所執字第 00047942 號執行命令（下稱系爭執行命令）在 9 萬 7,298 元（利息另計）範圍內，就異議人對於第三人彰化縣二林鎮民代表會之薪津債權，在三分之一範圍予以扣押。異議人不服，於 97 年 1 月 29 日（彰化處收文日期）以如前揭事實欄所載之事由具狀聲明異議。另彰化處因 90 年綜所稅執字第 47942 號、90年度綜所稅執字第 63907 號為罰鍰執行案件，依司法院大法官會議釋字第 621號解釋意旨，僅得就義務人之遺產為執行，乃以 97 年 2 月 4 日彰執丙 90年綜所稅執字第 00047942 號函更正系爭執行命令在 3 萬 8,698 元範圍內扣押異議人之薪津債權，合先敘明。

二、按「繼承人自繼承開始時，除本法另有規定外，承受被繼承人財產上之一切權利、義務。但權利、義務專屬於被繼承人本身者，不在此限。」「繼承人對於被繼承人之債務，負連帶責任。」「連帶債務之債權人，得對於債務人中之一人或數人或其全體，同時或先後請求全部或一部之給付（第 1 項）。連帶債務未全部履行前，全體債務人仍負連帶責任（第 2 項）。」民法第 1148 條第 1 項、第 1153 條第 1 項、第 273 條分別定有明文。再者，民法第 1153 條第 1項係關於共同繼承人對外關係之規定，與同條第 2 項係關於共同繼承人內部關係之規定不同。準此，全體繼承人對於被繼承人之稅捐債務，除專屬於被繼承人本身者外，負連帶責任。故每一繼承人對非罰鍰之稅捐全部，均有繳納義務，而非按其應繼分之比例各別分擔。在全部稅捐繳清前，繼承人尚難以其應按法定應繼分繳納稅款，而主張無須連帶繳納其餘稅款（最高行政法院 81 年判字第 2610 號判決意旨參照）。本件義務人於 94 年 5 月 6 日死亡，異議人為其繼承人之一，且未向法院為拋棄繼承或呈報限定繼承，是除罰鍰處分具一身專屬性，其執行標的限於義務人之遺產外，依法應由義務人之全體繼承人繳納，並負連帶責任（司法院釋字第 621 號解釋參照）。彰化處就義務人滯納罰鍰以外之綜合所得稅，執行異議人對於第三人之薪津債權，揆諸首揭規定，尚無不合。異議人主張義務人亡故後，其法定繼承人有 5 人，依民法第 1153 條第 2 項規定，繼承人相互間對於被繼承人之債務除另有約定外，應按應繼分比率分擔之，彰化處就義務人欠稅全額扣押異議人之薪資，有欠公允云云，為無理由。

三、據上論結，本件聲明異議無理由，爰依行政執行法第 9 條第 2 項，決定如主文。

中華民國 97 年 4 月 2 日對本決定不得聲明不服署長 林○○