數人共有兩宗以上不動產同時辦理分割及持分交換時其契稅之計算

要旨

函釋全文

主旨：數人共有兩宗或兩宗以上不動產，同時辦理分割及持分交換，應由交換人各就承受部分申報繳納交換契稅，前經本部70台財稅第30676號函釋有案，至於所稱「承受部分」，應不包括交換後取得不動產之原持分部分在內。說明：二、主旨內容設例：甲、乙、丙共有Ａ屋（評定價值2萬元）及Ｂ屋（評定價值4萬元），甲、乙各持分四分之一，丙持分二分之一，3人協議分割，由甲、乙取得Ａ屋持分各二分之一，丙取得Ｂ屋，則其契稅應計算如次：

（一）甲、乙取得Ａ屋價值2萬元，扣除原持有之1萬元後，以交換稅率2.5%課稅（編者註：現行交換契稅稅率為2%），應徵之契稅各為125元。即（20,000元－10,000元）×2.5%×1/2=125元

（二）丙取得Ｂ屋4萬元，扣除原有持分2萬元後，其承受為2萬元，但其中1萬元係交換差額，應以買賣契稅稅率（編者註：現行買賣契稅稅率為6%）課徵契稅，1萬元則為交換，應按交換稅率課徵契稅，其中應繳之契稅為1,000元，即40,000元－20,000元＝20,000元10,000元×7.5%＋10,000元×2.5%＝1,000元（財政部74/07/10台財稅第18631號函）

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附件

• 財政部各稅法令函釋檢索系統