遺產及贈與稅法 第 39 條（搜索扣押）

通常是申報金額與財稅中心、CRS 比對的資金流向懸殊、有具體外部檢舉，或跨國資產隱匿，且國稅局能向法官提出具體事實證明符合第46條故意以詐欺或不正當方法的嫌疑，才會核發搜索票。走到這一步通常代表已是專案調查層級。

法律上不能阻撓，強行阻擋可能構成刑法第139條。但你有程序權利：要求檢視搜索票記載範圍、要求律師在場、全程錄影，搜索範圍超出票面記載時當場聲明異議。簽任何文件前請律師看過，包括看似無害的受搜索確認書。

單純漏報不會。本條只適用符合第46條故意以詐欺或不正當方法的情形，例如偽造文書、設立人頭帳戶、製作假債務扣除。一般申報不實、遺漏、計算錯誤走行政處罰（第44、45條）。最好的預防是在被查獲前依稅捐稽徵法第48條之1主動補報。

授權稽徵機關在發現納稅義務人故意以詐欺或不正當方法逃漏遺贈稅時，申請司法機關實施搜索扣押的強制處分條文，是稅務行政升級刑事偵查的門檻。

偽造文書、設立人頭帳戶分散資產、製作假債務扣除、利用境外帳戶隱匿等積極逃漏手段，與單純漏報、計算錯誤性質不同。

由司法機關的法官核發。稽徵機關只能敘明事由提出申請，無權自行決定搜索，這就是司法保留。

行政調查由稽徵機關發動、結果是補稅加罰；刑事搜索須法官令狀、結果可能是第46條五年以下有期徒刑加前科。

第一通電話打給律師（不是會計師）→ 檢視搜索票範圍並全程錄影 → 超範圍當場聲明異議 → 行使緘默權，文件先請律師審閱。

在調查啟動前依稅捐稽徵法第48條之1自動補報並完整揭露，可能把刑事案件降級為純行政補稅；被查獲後補報無此效果。

涉詐欺的遺贈稅核課期間7年（稅捐稽徵法第21條）；刑事追訴權時效20年（刑法第80條），第46條最重五年以下有期徒刑。

搜索超出搜索票記載範圍即屬違法搜索，全程錄影保全紀錄，依刑事訴訟法第158條之4主張取得之證據排除。

一般稽查是行政程序（公文、說明金流）；第39條搜索是刑事強制處分，需法官搜索票，代表案件已刑事化。