遺產及贈與稅法 第 47 條（罰鍰之限制）

多數情況不會直接降低你的稅或罰鍰，因為正常案件罰鍰加補稅遠低於遺產總額。但在高倍數罰鍰疊加評價爭議導致補稅暴增的極端情況，這條是最後的絕對上限。內行人提示：真正用到本條的案件，律師會同時主張罰鍰本就該降、且依國稅局計算也不能超過遺產總額，雙管齊下。

原則上用國稅局核定的遺產總額（含所有資產、扣除免稅項目之前的數字），不同於範圍較小的遺產淨額。若對總額本身有爭議，可先爭總額計算方式，再爭本條上限。內行人提示：當罰鍰加補稅逼近上限時，爭取把遺產總額計算基礎下修，本條保護才會真正發揮。

規定第 44 至 46 條罰鍰連同應徵稅款合計，最多不得超過遺產總額或贈與總額，是稅法的處罰封頂條款。

把應補稅款與罰鍰加總，與核定的遺產或贈與總額比較，取較低者；超過部分被切除封頂。

用國稅局核定的遺產總額（扣除額計算前的數字），範圍比遺產淨額大。

第 44 條罰逾期未申報、第 45 條罰漏報短報、第 46 條罰故意以不正當方法逃稅。

在罰鍰處分書送達後 30 日內提復查，明確引用第 47 條主張總額上限，必要時續提訴願。

應補稅款＋核定罰鍰 ≥ 遺產（或贈與）總額即觸頂，封頂金額為兩者較低值。

罰鍰處分書送達次日起 30 日內申請復查，復查不服再於 30 日內提訴願。

主張公告現值或市價評定、扣除項目認列有誤，把核定遺產總額下修，讓上限保護更有空間。

行政罰法第 18 條是裁量審酌（爭倍數），第 47 條是法律明文上限（爭總額），實務常雙管齊下。

比例原則是抽象裁量標準，本條把它具體化為遺贈稅罰鍰的絕對總額天花板。