加值型及非加值型營業稅法 第 20 條（進口貨物營業稅額之計算）
- 1.進口貨物按關稅完稅價格加計進口稅後之數額，依第十條規定之稅率計算營業稅額。
- 2.前項貨物如係應徵貨物稅、菸酒稅或菸品健康福利捐之貨物，按前項數額加計貨物稅額、菸酒稅額或菸品健康福利捐金額後計算營業稅額。
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重點摘要進口貨物營業稅基礎是完稅價格加上關稅、貨物稅、菸酒稅、菸品健康福利捐的總和，再乘 5% 稅率，由海關代徵。
Q · 進口商品的營業稅到底怎麼算？
依營業稅法第 20 條，進口貨物的營業稅不是直接拿商品價乘 5%，而是先算完稅價格、再加上關稅、貨物稅、菸酒稅、菸品健康福利捐，把這些全部加總後，再乘以第 10 條規定的營業稅率（一般為 5%）。整條公式由海關代徵，所以稅單會看到「進口貨物稅費繳納證」上一次列出全部稅項。
白話解讀
進口貨物的稅單長什麼樣？大多數人看到只是一個總金額，但內行人一眼會看出這是一條「稅疊在稅上」的公式。第 20 條規定：營業稅的計算不是用商品原價，而是把「完稅價格 + 關稅 + 貨物稅 + 菸酒稅 + 菸品健康福利捐」全部加總後，再乘以營業稅稅率。意思是，你其實是在為其他稅繳稅。一瓶進口威士忌標價 1,000 元，關稅 400 元、菸酒稅 220 元，加起來 1,620 元，再乘 5% 得到營業稅 81 元；如果直接用 1,000 元乘 5% 只有 50 元。多出來的 31 元，就是稅疊稅的代價。這不是立法者的錯誤，是刻意選擇的結構，因為稅捐本身被視為進口成本的一部分。懂這條的人，看代購報價、海外直購帳單、海關稅單的方式完全不同。
法律定性
加值型及非加值型營業稅法第 20 條規範進口貨物營業稅之計算基礎，採「稅基堆疊」結構：以關稅完稅價格為起點，加計關稅、貨物稅、菸酒稅、菸品健康福利捐之總額後，依第 10 條稅率（5%）計算營業稅額。本條由海關依第 41 條代徵，與國內銷售之營業稅同屬第 1 條課稅範圍，但稅基計算邏輯不同。
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🧮 本條試算
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Q1為什麼我從日本帶回來的東西，海關課的營業稅比用原價算的多？▾
因為第 20 條規定營業稅的計算基礎包含關稅、貨物稅、菸酒稅、菸品健康福利捐。你帶回的東西原價 1,000 元不等於營業稅基礎 1,000 元，而是加上所有前面已經課的稅後再算 5%。如果只是超出免稅額一點點，海關實務上常會彈性處理，但如果是商業目的大量攜帶，完整公式會嚴格適用。爭執的點應該放在「關稅完稅價格」而不是營業稅稅率。
Q2代購幫我從國外買東西，營業稅是誰繳？▾
進口時由進口人（通常是代購業者或買家自己）繳給海關，海關代徵。如果代購是以個人包裹形式進口，收件人是繳納義務人。關鍵是金額：超過免稅額的部分整個按這條公式課稅。如果代購經常性、大量進口，稅捐機關可能認定為營業行為，不只是營業稅，還要補繳所得稅和開發票義務，很多人栽在這裡。
Q3進口貨物營業稅可以跟國內購進的進項稅額一樣扣抵嗎？▾
可以。進口貨物繳納的營業稅有海關開立的進口稅費證明，依第 15 條可以當進項稅額扣抵銷項稅額。關鍵是保存好海關證明文件，遺失或未依規定取得就完全不能扣抵（第 19 條）。許多企業採購進口原料結果漏扣抵，一年下來可能是幾十萬的損失。
Q4進口貨物營業稅是什麼？▾
進口環節由海關代徵的營業稅，稅基採堆疊結構：完稅價格 + 關稅 + 各項稅捐後再乘 5%。
Q5完稅價格是什麼？▾
海關依關稅法第 29 條核定的進口貨物估價基礎，原則上採實際交易價格，海關可調整。
Q6稅疊稅是什麼意思？▾
後一稅的計算基礎包含前一稅金額，形成稅基逐層膨脹的結構，本條是典型展現。
Q7菸品健康福利捐是什麼？▾
菸害防制法所設之健康捐，自 2011 年起納入進口營業稅基堆疊結構。
Q8進口貨物營業稅怎麼算？▾
完稅價格 + 關稅 + 貨物稅 + 菸酒稅 + 菸品健康福利捐 = 稅基，稅基 × 5% = 營業稅。
Q9海關稅單錯了怎麼複查？▾
依關稅法第 45 條，30 日內向海關申請複查，不服可訴願至財政部關務署，不要跑國稅局。
Q10進口營業稅怎麼扣抵？▾
依第 15 條取得海關進口稅費證明後可作進項扣抵；證明遺失就完全不能扣抵。
Q11代購進口稅怎麼處理？▾
超過免稅額部分依本條公式由海關代徵，代購大量進口可能被認定營業行為要補開發票。
Q12進口營業稅 vs 國內銷售營業稅差在哪？▾
稅率同樣 5%，但稅基不同：進口含關稅與各項稅捐；國內銷售僅以銷售額計算。
容易搞混的概念 AI 輔助整理
| 比較面向 | tax_base | tax_rate | collector | invoice |
|---|---|---|---|---|
| 進口貨物（本條） | 完稅價格 + 關稅 + 貨物稅 + 菸酒稅 + 菸品健康福利捐 | 5%（第 10 條） | 海關代徵 | 海關進口稅費繳納證 |
| 國內銷售貨物 | 銷售額（第 16-18 條） | 5%（第 10 條） | 營業人自行報繳 | 統一發票 |
| 零稅率（第 7 條） | 外銷及視同外銷 | 0% | 申報退稅 | 零稅率統一發票 |
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