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編章節定位

第一章總則 §1
第二章減免範圍 §7
第三章稅率 §10
第四章稅額計算 §14
- 第一節一般稅額計算 §14
- 第二節特種稅額計算 §21
第五章稽徵 §28
- 第一節稅籍登記 §28
- 第二節帳簿憑證 §32
- 第三節申報繳納 §35
- 第四節稽查 §44
第六章罰則 §45
第七章附則 §56

📚資料來源：全國法規資料庫、立法院法律系統🕑閱讀時間 6 分鐘

加值型及非加值型營業稅法第 3-2 條

非以營利為目的之事業、機關、團體、組織及專營免稅貨物或勞務之營業人，有第三條第三項第一款或第二款規定情形，經查明其進項稅額並未申報扣抵銷項稅額者，不適用該條項有關視為銷售之規定。

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白話與解析 AI 輔助整理，以原文為準

重點摘要加值型及非加值型營業稅法第三條之二規定：非營利事業及專營免稅營業人，進項稅額未扣抵者，視為銷售不再課稅。

Q · 非營利組織解散時把資產分給員工，會被課營業稅嗎？

依加值型及非加值型營業稅法第三條之二，非以營利為目的的事業、機關、團體、組織，以及專營免稅貨物或勞務的營業人，於發生第三條第三項所列視為銷售情形時，只要查明進項稅額並未申報扣抵銷項稅額，即不適用視為銷售規定。實務應用：基金會解散把辦公設備分給員工、宗教團體無償贈書、免稅農產品批發業者結算貨款抵償債務，都可能符合本條免課營業稅。但會計帳須能證明進項稅額確實未曾扣抵，否則稽徵機關會從嚴認定。

白話解讀

有一種課稅特別不公平：你本來就不能扣抵進項稅額，結果要解散或贈與時還要被當作「銷售」再繳一筆營業稅。這就是非營利組織和免稅事業過去的困境。基金會買電腦時繳的營業稅不能退、不能抵；組織解散把電腦分給員工或變賣，如果依第3條視為銷售，又要再繳一次營業稅。同一筆稅金變相課了兩次。本條就是堵這個漏洞的補丁：非以營利為目的的事業、機關、團體、組織，以及專營免稅貨物或勞務的營業人，只要查明進項稅額沒有扣抵過，當他們發生視為銷售的情形時，不再課一次營業稅。這條看起來技術冷冰，但它守住了稅制最基本的公平：同一經濟事實不應被重複課稅。

法律定性

加值型及非加值型營業稅法第三條之二為視為銷售的例外性規範，適用對象為非以營利為目的之事業、機關、團體、組織，以及專營免稅貨物或勞務之營業人。當符合進項稅額未申報扣抵的前提，於發生第三條第三項所列視為銷售情形（如解散分配、無償贈與）時，得排除視為銷售規定的適用，避免同一稅捐重複課徵，落實量能課稅原則。

試算與流程 AI 輔助整理，結果僅供參考

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大家也在問 AI 輔助整理

Q1我的基金會要解散了，辦公設備要分給員工當紀念品，會不會被課一筆營業稅？▾

多數情況不會。基金會屬於非以營利為目的的組織，購買辦公設備時繳的營業稅本來就不能扣抵。依加值型及非加值型營業稅法第三條之二規定，這種情形不適用第三條視為銷售的規定，所以分給員工不會再被課一次稅。實務上要保留當初購買設備時的發票和會計帳，證明進項稅額確實沒扣抵過，這是適用本條的關鍵要件。

Q2我是開診所的醫師，醫療服務是免稅，診所結束營業剩下的醫療儀器怎麼辦？▾

醫療業務是免稅（本法第八條第一項第三款），醫療相關進項稅額本來就不能扣抵。診所結束時這些儀器變賣或抵償債務，依本條可以不適用視為銷售。但如果診所同時有兼營應稅業務（例如美容醫學），就不算「專營」免稅，這條的適用範圍會縮小到未扣抵過的特定財產，要分別計算。

Q3加值型及非加值型營業稅法第三條之二是什麼？▾

視為銷售的例外規定，民國100年新增，避免非營利組織與免稅事業在解散或贈與時被重複課稅。

Q4視為銷售是什麼？▾

依本法第三條第三項，營業人將商品自用、無償贈與、解散分配等情形，被擬制為銷售並課營業稅。

Q5什麼叫專營免稅貨物或勞務？▾

營業人僅銷售依本法第八條免稅的貨物或勞務（如醫療、教育、農產品批發），不兼營應稅項目。

Q6進項稅額為什麼不能扣抵？▾

免稅事業銷項本來就不課稅，按制度設計進項也不能扣抵或退稅；非營利組織同樣依本法第十九條限制。

Q7非營利組織解散時資產處分要怎麼處理稅務？▾

整理歷年進項發票證明未扣抵，依本條向稽徵機關主張免課營業稅，並備妥組織設立文件與財務報表。

Q8怎麼證明進項稅額沒申報扣抵？▾

提供完整進項統一發票明細、銷項申報書、會計帳簿，主張帳載一致；必要時委由會計師出具證明。

Q9收到稽徵機關營業稅補稅單怎麼辦？▾

30 日內申請復查，附組織屬性證明與進項未扣抵之證據；復查決定 30 日內可提訴願，再 2 個月內可提行政訴訟。

Q10申請適用本條的會計帳要怎麼準備？▾

建議組織解散前 6 個月即開始整理：分類進項發票、對照銷項申報書、製作扣抵明細表，並由會計師覆核。

Q11本條 vs 第三條之一（信託視為銷售例外）差在哪？▾

本條針對非營利與免稅事業，前提是進項未扣抵；第三條之一針對信託關係，前提是符合信託法定要件，兩者立法目的不同。

Q12兼營應稅與免稅業務時還能適用本條嗎？▾

不能完全適用。「專營」是嚴格要件，兼營者僅能就「未扣抵過」的特定財產主張，須分別計算。

容易搞混的概念 AI 輔助整理

比較面向	art_302	art_301	art_3_para3
適用對象	非營利事業、機關、團體、組織、專營免稅營業人	信託財產與委託人、受託人、受益人間之移轉	所有營業人（自用、贈與、解散分配）
前提要件	進項稅額未申報扣抵銷項稅額	符合信託法定要件	發生條列各款情形
法律效果	不適用視為銷售	不適用視為銷售	視為銷售，課營業稅
立法目的	避免重複課稅	維持信託稅制中立	防止規避營業稅

其他國家怎麼規定 6 國

🇯🇵 日本消費税法第4条 + 第6条（非課税取引）+ 第7条（みなし譲渡の特例）

🇰🇷 韓國부가가치세법 제10조（재화의 공급 의제）+ 제26조（면세사업자 특례）

🇨🇳 中國增值税法（2024）第十條（不征收）+ 增值税暫行條例第十五條（免税項目）

🇩🇪 德國UStG § 3 Abs. 1b（fiktive Lieferung）+ § 4 Nr. 18（gemeinnützige Einrichtungen Ausnahme）

🇫🇷 法國CGI article 257（livraisons à soi-même）+ article 261-7（exonération organismes sans but lucratif）

🇺🇸 美國無聯邦 VAT；各州 sales tax 對非營利組織解散資產處分多有免稅規定（如 IRC § 501(c)(3) 配套州法）

AI 輔助整理之對應參考，非官方對照，以各國原文為準

🔒還有 10 題問答 · 易混淆概念對照 · 6 國規定比較

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原始資料來源：全國法規資料庫、立法院法學系統。AI 加值內容僅供理解輔助，法律效力以原文為準。

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