最高行政法院(含改制前行政法院)94年度裁字第00114號

最　高　行　政　法　院　裁　定

　　　　　　　　　　　　　　　94年度裁字第00114號

抗告人

甲○○

上列抗告人因與相對人財政部臺灣省南區國稅局間遺產稅事件，對於中華民國92年9月29日高雄高等行政法院92年度訴字第639號裁定提起抗告，本院裁定如下︰

主文

理由

一、抗告人之被繼承人陳呂海銀於88年12月25日病逝，抗告人及其他繼承人申報遺產稅，原經相對人核定遺產淨額新台幣（下同）0元，應納稅額0元。之後因抗告人另就其被繼承人生前贈與遭課徵贈與稅案件申請複查，又申請放棄遺產稅原列報之未償債務之主張，相對人乃就遺產稅案件變更核定遺產淨額12,725,294元，應納遺產稅額2,051,576元，核發繳款書課徵，繳納期間自90年4月11日起至90年6月10日止。抗告人不服，循序向原法院提起撤銷訴訟。

二、原法院以：遺產稅與贈與稅各有其核課期間，不因贈與稅申請復查而不得開徵遺產稅。本件遺產稅因抗告人放棄其被繼承人死亡前未償債務之主張，相對人乃重行核定開徵，於法並無不合。重核繳款書應納稅額2,051,576元，繳納期間自90年4月11日起至90年6月10日止，於90年4月3日合法送達，有抗告人配偶蔡蓮香簽章收受之繳款書送達回執可證，參考稅捐稽徵法第35條第1項第1款規定，抗告人應於90年7月10日前提出復查申請，而抗告人遲至91年2月8日始行申請，顯已逾期，相對人駁回其復查之申請，並無違誤，訴願決定予以維持，亦無不合。抗告人復對之提起行政訴訟，顯非合法等情，因而裁定駁回抗告人之起訴。

三、本院經核原裁定並無不合。按抗告人對於核定稅捐之處分不服，應先申請復查，不服復查決定始提起訴願。觀稅捐稽徵法第35條第1項、第38條第1項規定甚明。申請復查為訴願先行程序，抗告人逾期申請復查，先行程序不合法，提起訴願亦非合法。未經合法之訴願程序，不合行政訴訟法第四條規定提起撤銷訴訟之要件。原裁定認為抗告人提起撤銷訴訟不備法定要件，為不合法而諭知駁回，實屬正當。原裁定既從程序上駁回抗告人之訴，自無從論究其實體上主張。抗告意旨執詞主張遺產稅核課違誤之實體上理由，並未指摘原裁定認申請復查逾期，從程序上駁回其訴有何違誤，抗告難認為有理由，應予駁回。

四、依行政訴訟法第104條、民事訴訟法第95條、第78條，裁定如主文。

第一庭審判長法 官　黃　綠　星

以 上 正 本 證 明 與 原 本 無 異