臺灣桃園地方法院100年度訴字第1075號

• 裁判案由: 商業會計法等
• 案件類型: 刑事
• 審判法院: 臺灣桃園地方法院
• 裁判日期: 101 年 11 月 20 日

臺灣桃園地方法院刑事判決　　　　　　 100年度訴字第1075號公　訴　人　臺灣桃園地方法院檢察署檢察官
被　　　告　黃紫霞
選任辯護人　陳俊傑律師
上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（99年度偵字第15679 號），被告於本院準備程序進行中，就被訴事實為有罪之陳述，經本院告知簡式審判程序意旨，並聽取公訴人、被告及辯護人之意見後，本院裁定改依簡式審判程序審理，茲判決如下：
主 文
黃紫霞商業負責人，以明知為不實之事項而填製會計憑證，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。
事實及理由
一、犯罪事實：
黃紫霞於民國91年1 月至97年8 月間，係址設桃園縣八德市○○路155 巷53號奈米超晶格科技股份有限公司（原名納米國際股份有限公司，下稱奈米超晶格公司）之負責人。詎於93年1 月間起至97年8 月間止，基於商業負責人填製不實會計憑證及幫助他人逃漏營業稅之犯意，明知奈米超晶格公司於上開期間，與附表一、二所示之公司並無實際銷貨之交易事實，竟開立不實之統一發票共計769 紙，分別交付與附表一、二所示之公司，作為渠等之進貨憑證，並由附表一編號2 至31、33至52所示營業人持附表一「提出申報扣抵明細」欄所示之統一發票共計413 紙向稅捐稽徵機關申報營業稅，用以扣抵銷項稅額，而以此不正當方法幫助附表一編號2 至31、33至52所示營業人逃漏營業稅額共計新臺幣（下同）2,915 萬6,105 元，足生損害於稅捐稽徵機關對稅捐稽徵及管理之正確性（因附表一編號1 、編號32之營業人並未持以申報，被告此部分僅有填製不實會計憑證，無用以扣抵稅額之問題，自無幫助逃漏稅之犯行）。案經財政部臺灣省北區國稅局函送臺灣桃園地方法院檢察署檢察官偵查起訴。
二、認定被告犯罪所憑之證據：
㈠被告黃紫霞於本院準備程序之自白。
㈡奈米超晶格公司設立登記表、財政部臺灣省北區國稅局查緝案件稽查報告書、奈米超晶格公司營業稅申報資料、營業人銷售額與稅額申報書、進項及銷項專案申請調檔統一發票查核名冊及清單、財政部臺灣省北區國稅局98年10月2 日北區國稅審四字第0981053670號函。
三、按統一發票乃證明事項之經過而為造具記帳憑證所根據之原始憑證，商業負責人如明知為不實之事項，而開立不實之統一發票，係犯商業會計法第71條第1 款之以明知為不實之事項而填製會計憑證罪，該罪為刑法第215 條業務上登載不實文書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適用，無論以刑法第215 條業務上登載不實文書罪之餘地（最高法院92年度台上字第6792號、94年度台非字第97號判決參照）。又統一發票依營業稅法第32條之規定，為營業人銷售貨物或勞務予買受人之會計憑證，被告黃紫霞係奈米超晶格公司之登記負責人，屬商業會計法所稱之商業負責人，竟填載不實之統一發票後交予附表一、二所示公司作為進項憑證，再由附表一編號2 至31、33至52所示公司持虛開之413
張統一發票，向稅捐稽徵機關申報以扣抵銷項，使附表一編號2 至31、33至52所示之公司得以逃漏營業稅。核被告所為，係犯商業會計法第71條第1 款之商業負責人填製不實會計憑證罪，及稅捐稽徵法第43條第1 項之幫助納稅義務人逃漏稅捐罪。又被告多次填載不實會計憑證及幫助逃漏稅捐之行為，各係於密切接近之時、地實施，侵害同一法益，各行為獨立性極為薄弱，依一般社會健全觀念，在時間差距上，難以強行分開，在刑法評價上，以視為數個舉動接續施行，合為包括一行為予以評價，較為合理，係接續犯，應各論以包括一罪（最高法院86年台上字第3295號判例參照）。另其以填載不實會計憑證之行為作為幫助他人逃漏稅捐之行為方式，該等行為在自然意義上雖非完全一致，然仍有部分重疊合致，且犯罪目的單一，依一般社會通念，認應評價為一罪方符合刑罰公平原則，故應認被告乃出於一個犯意，實行一個犯罪行為，而同時觸犯填製不實會計憑證及幫助納稅義務人逃漏稅捐二罪，為想像競合犯，應依刑法第55條之規定從一重依填製不實會計憑證罪處斷。又屬一罪之犯罪，其犯罪行為實施中，其間法律縱有變更，但其行為持續實施至新法施行後者，仍應逕依新法處斷，本件被告之犯行，既論以接續犯，且填製不實會計憑證而幫助他人逃漏營業稅捐之時間，跨越新舊法，自應逕行適用修正後刑法，而無庸為新舊法比較，附此敘明。爰審酌被告為公司負責人，製作不實之會計憑證幫助納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐，影響稅捐稽徵機關對於營利事業所得稅核課之正確性，逃漏稅捐之數額、所生危害程度及其犯後終能坦承犯行、態度尚可等一切情狀，量處如主文所示之刑，並依刑法第41條第1 項前段規定，諭知易科罰金之折算標準。
四、至如附表一編號1 所示之郁銓企業有限公司、編號32所示之必佳工程有限公司，固有分別向奈米超晶格公司收取不實之統一發票2 張、1 張作為進貨憑證，然該營業人事後並未提出上開不實之統一發票申報扣抵銷項稅額，有專案申請調檔查核清單在卷可稽，顯見奈米超晶格公司所開立之如附表編號1 、編號32所示之不實發票，並未使前開營業人發生逃漏應繳納稅捐之結果，與稅捐稽徵法第43條第1 項幫助逃漏稅捐罪之構成要件有間，被告就此部分並不成立稅捐稽徵法第43條第1 項幫助逃漏稅捐罪；又起訴書附表一編號22所示之祐強科技有限公司，其向奈米超晶格公司收取並持之申報之不實統一發票數均為0 張，然申報銷售額及營業稅稅額卻分別有6,000 及300 元之記載，此觀卷內臺灣桃園地方法院檢察署公務電話紀錄單（見99年度偵字第15679 號卷五第383
頁）可知，乃係因奈米超晶格公司開立銷貨發票後，又再開立銷貨退回發票，但2 張發票開立數額不一所致。然遍翻全卷，並無何奈米超晶格公司開立予祐強科技有限公司之銷貨發票或銷貨退回發票，及祐強科技有限公司持該等發票向稅捐稽徵機關申報扣抵銷項稅額之紀錄可查，難認被告就此部分亦成立稅捐稽徵法第43條第1 項幫助逃漏稅捐罪。此外，並無其他證據足以證明被告確有涉犯上開所述部分之犯行，本應為被告無罪之諭知，惟與上開論罪之幫助逃漏稅捐罪部分有接續犯之關係，並與上揭商業負責人填製不實會計憑證罪有想像競合犯之裁判上一罪關係，本院爰不另為無罪之諭知。
五、應適用之法條：
刑事訴訟法第273條之1第1項、第299條第1項前段、第310條之2 、第454 條第1 項，商業會計法第71條第1 款，稅捐稽徵法第43條第1 項，刑法第11條前段、第55條前段、第41條第1 項前段。
六、如不服本判決，應於判決送達後10日內向本院提出上訴狀（應附繕本），其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內補提理由書狀於本院，上訴於臺灣高等法院。
本案經檢察官簡方毅到庭執行職務。
中 華 民 國 101 年 11 月 20 日刑事第十三庭 法 官 葉韋廷
以上正本證明與原本無異。
如不服本判決應於收受判決後10日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由。其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書( 均須按他造當事人之人數附繕本) 「切勿逕送上級法院」。
書記官 鄭敏如
中 華 民 國 101 年 11 月 21 日附錄本案論罪科刑法條：
商業會計法第71條
商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處 5 年以下有期徒刑、拘役或科
或併科新臺幣 60 萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。
二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。
三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。
四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。
稅捐稽徵法第43條
（教唆或幫助逃漏稅捐等之處罰）
教唆或幫助犯第 41 條或第 42 條之罪者，處 3 年以下有期徒
刑、拘役或科新台幣 6 萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。
稅務稽徵人員違反第 33 條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外，處 1 萬元以上 5 萬元以下罰鍰。
附表一：
┌──┬──────────┬───────────────┬───────────────┐
│ │ │開立統一發票銷售額明細 │提出申報扣抵明細 │
│項目│營業人名稱 ├──┬──────┬─────┼──┬──────┬─────┤
│ │ │張數│銷售額（元）│稅額（元）│張數│銷售額（元）│稅額（元）│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 1 │郁銓企業有限公司 │ 2│ 7,320│ 367│ 0│ 0│ 0│
│ │ │ │ │ │ │ │ │
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 2 │德尚實業有限公司 │ 3│ 11,590│ 581│ 3│ 11,590│ 581│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 3 │三品科技股份有限公司│ 18│ 181,053│ 9,183│ 5│ 85,363│ 4,268│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 4 │路昌電子企業股份有限│ 16│ 11,216,000│ 560,800│ 16│ 11,216,000│ 560,800│
│ │於公司 │ │ │ │ │ │ │
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 5 │佳德電業股份有限公司│ 25│ 51,707,684│ 2,585,385│ 25│ 51,707,684│ 2,585,385│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 6 │金豐泰實業有限公司 │ 4│ 3,543,800│ 177,190│ 4│ 3,543,800│ 177,190│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 7 │勤耘科技國際有限公司│ 33│ 44,281,466│ 2,214,073│ 33│ 44,281,466│ 2,214,073│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 8 │聯麒科技股份有限公司│ 2│ 2,750,000│ 137,500│ 1│ 1,375,000│ 68,750│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 9 │潤訊科技有限公司 │ 3│ 5,478,000│ 273,900│ 3│ 5,478,000│ 273,900│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 10 │森燦國際開發有限公司│ 9│ 10,320,576│ 516,030│ 9│ 10,320,576│ 516,030│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 11 │平九貿易有限公司 │ 2│ 1,000,000│ 50,000│ 2│ 1,000,000│ 50,000│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 12 │豐園企業有限公司 │ 15│ 20,311,949│ 1,015,598│ 15│ 20,311,949│ 1,015,598│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 13 │大虹企業有限公司 │ 8│ 797,243│ 39,862│ 8│ 797,243│ 39,862│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 14 │鴻濂科技股份有限公司│ 1│ 160,000│ 8,000│ 1│ 160,000│ 8,000│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 15 │恆信開發科技股份有限│ 3│ 3,401,200│ 170,060│ 3│ 3,401,200│ 170,060│
│ │公司 │ │ │ │ │ │ │
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 16 │浩揚電訊網路有限公司│ 2│ 3,930,000│ 196,500│ 2│ 3,930,000│ 196,500│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 17 │麟瑞科技股份有限公司│ 1│ 119,048│ 5,952│ 1│ 119,048│ 5,952│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 18 │中華系統整合股份有限│ 1│ 59,769│ 2,988│ 1│ 59,769│ 2,988│
│ │公司 │ │ │ │ │ │ │
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 19 │維佳企業有限公司 │ 6│ 12,331,779│ 616,589│ 6│ 12,331,779│ 616,589│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 20 │華弘國際股份有限公司│ 45│ 58,572,624│ 2,928,633│ 44│ 56,954,124│ 2,847,708│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 21 │丞鎧科技股份有限公司│ 1│ 1,658,000│ 82,900│ 1│ 1,658,000│ 82,900│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 22 │竟泯股份有限公司 │ 17│ 19,556,778│ 977,839│ 17│ 19,556,778│ 977,839│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 23 │享美實業有限公司 │ 2│ 1,514,560│ 75,728│ 2│ 1,514,560│ 75,728│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 24 │良達科技股份有限公司│ 5│ 624,160│ 31,208│ 5│ 624,160│ 31,208│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 25 │欣威電腦股份有限公司│ 2│ 6,300,880│ 315,044│ 2│ 6,300,880│ 315,044│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 26 │金中興實業有限公司 │ 1│ 260,000│ 13,000│ 1│ 260,000│ 13,000│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 27 │喬飛科技有限公司 │ 2│ 3,834,000│ 191,700│ 2│ 3,834,000│ 191,700│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 28 │宜美商業國際股份有限│ 9│ 6,887,200│ 344,360│ 9│ 6,887,200│ 344,360│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 29 │至昇股份有限公司 │ 17│ 15,278,334│ 763,917│ 15│ 13,468,334│ 673,417│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 30 │洋沛實業有限公司 │ 4│ 8,604,736│ 430,237│ 4│ 8,604,736│ 430,237│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 31 │臺灣懿芝饌國際股份有│ 21│ 49,522,982│ 2,476,150│ 21│ 49,522,982│ 2,476,150│
│ │限公司 │ │ │ │ │ │ │
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 32 │必佳工程有限公司 │ 1│ 2,100,000│ 105,000│ 0│ 0│ 0│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 33 │厚圖科技有限公司 │ 3│ 400,002│ 20,001│ 3│ 400,002│ 20,001│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 34 │帛豐科技股份有限公司│ 6│ 230,000│ 11,500│ 6│ 230,000│ 11,500│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 35 │胖哥文化事業有限公司│ 1│ 1,276,000│ 63,800│ 1│ 1,276,000│ 63,800│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 36 │凌怡系統股份有限公司│ 3│ 27,598,500│ 1,379,925│ 3│ 27,598,500│ 1,379,925│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 37 │冠利運光能股份有限公│ 4│ 7,036,460│ 351,823│ 4│ 7,036,460│ 351,823│
│ │司 │ │ │ │ │ │ │
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 38 │通陞科技股份有限公司│ 10│ 13,487,528│ 674,376│ 10│ 13,487,528│ 674,376│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 39 │浩網科技股份有限公司│ 10│ 3,403,964│ 170,199│ 10│ 3,403,964│ 170,199│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 40 │活躍動感科技股份有限│ 6│ 20,000,000│ 1,000,000│ 6│ 20,000,000│ 1,000,000│
│ │公司 │ │ │ │ │ │ │
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 41 │辰曜科技股份有限公司│ 18│ 58,919,322│ 2,945,967│ 17│ 58,012,822│ 2,900,642│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 42 │均宣股份有限有限公司│ 15│ 30,456,462│ 1,522,824│ 15│ 30,456,462│ 1,522,824│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 43 │迪士特科技有限公司 │ 21│ 1,015,134│ 50,757│ 21│ 1,015,134│ 50,757│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 44 │小馬哥有限公司 │ 1│ 827,018│ 41,351│ 1│ 827,018│ 41,351│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 45 │彩晶系統股份有限公司│ 18│ 60,898,753│ 3,044,939│ 18│ 60,898,753│ 3,044,939│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 46 │蘭鑫有限公司 │ 7│ 1,299,756│ 64,988│ 7│ 1,299,756│ 64,988│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 47 │得鎰開發科技有限公司│ 4│ 1,442,800│ 72,140│ 4│ 1,442,800│ 72,140│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 48 │黑潮媒體資訊科技有限│ 9│ 2,479,879│ 123,994│ 9│ 2,479,879│ 123,994│
│ │公司 │ │ │ │ │ │ │
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 49 │仁濟生物製藥科技股份│ 5│ 10,266,800│ 513,340│ 5│ 10,266,800│ 513,340│
│ │有限公司 │ │ │ │ │ │ │
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 50 │萬順泰企業有限公司 │ 1│ 105,700│ 5,285│ 1│ 105,700│ 5,285│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 51 │威騰新技股份有限公司│ 8│ 488,100│ 24,405│ 8│ 488,100│ 24,405│
├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│ 52 │飛揚光電股份有限公司│ 3│ 3,079,980│ 153,999│ 3│ 3,079,980│ 153,999│
├──┴──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤
│合計 │ 434│ 591,034,889│29,551,887│ 413│ 583,121,879│29,156,105│
└─────────────┴──┴──────┴─────┴──┴──────┴─────┘
附表二：
┌──┬──────────┬──┬───────┬────┐
│編號│營業人名稱 │張數│ 銷售額 │ 稅額 │
├──┼──────────┼──┼───────┼────┤
│ 1 │安力達生物能源股份有│ 34│ 52,900,264│虛設行號│
│ │限公司 │ │ │ │
├──┼──────────┼──┼───────┼────┤
│ 2 │冠頂國際有限公司 │ 3│ 6,078,000│虛設行號│
├──┼──────────┼──┼───────┼────┤
│ 3 │真豪資訊有限公司 │ 1│ 848,148│虛設行號│
├──┼──────────┼──┼───────┼────┤
│ 4 │吉一科技股份有限公司│ 3│ 2,198,076│虛設行號│
├──┼──────────┼──┼───────┼────┤
│ 5 │興光科技有限公司 │ 1│ 973,400│虛設行號│
├──┼──────────┼──┼───────┼────┤
│ 6 │廣海科技股份有限公司│ 2│ 2,723,983│虛設行號│
├──┼──────────┼──┼───────┼────┤
│ 7 │成坤泰股份有限公司 │ 114│ 95,831,289│虛設行號│
├──┼──────────┼──┼───────┼────┤
│ 8 │赫蜜奧妮企業有限公司│ 8│ 8,932,620│虛設行號│
├──┼──────────┼──┼───────┼────┤
│ 9 │尚亨實業股份有限公司│ 4│ 3,637,300│虛設行號│
├──┼──────────┼──┼───────┼────┤
│ 10 │鴻久國際有限公司 │ 3│ 5,057,365│虛設行號│
├──┼──────────┼──┼───────┼────┤
│ 11 │台灣懿德麥生技股份有│ 5│ 7,861,860│虛設行號│
│ │限公司 │ │ │ │
├──┼──────────┼──┼───────┼────┤
│ 12 │開景實業有限公司 │ 1│ 10,000,000│虛設行號│
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│ 13 │松龍國際股份有限公司│ 1│ 494,500│虛設行號│
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│ 14 │浤達國際有限公司 │ 27│ 43,598,140│虛設行號│
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│ 15 │普而陞企業有限公司 │ 1│ 1,744,000│虛設行號│
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│ 16 │南龍實業有限公司 │ 8│ 6,102,000│虛設行號│
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│ 17 │金悅股份有限公司 │ 68│ 161,121,936│虛設行號│
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│ 18 │富僑國際有限公司 │ 51│ 54,644,897│虛設行號│
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│合計 │ 335│464,747,778 │
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