另查貨物稅屬間接稅，產製廠商銷售應稅貨物時已將貨物稅隨同貨價轉嫁消費者負擔，是符合前揭貨物稅條例第12條第2項規定減徵貨物稅率三個百分點之機車，產製廠商若未依前揭稽徵規則第

且退還貨物稅辦法第3條固規定係由汽車產製廠商或進口人申請減徵退還新車貨物稅，惟依同辦法第5條規定及貨物稅條例第12條之5內容以觀，仍須中古車所有人檢具中古汽、機車行車執照等證明文

再原告係於105年2月18日始詢問駱行健如何辦理中古汽車報廢後退還貨物稅之手續，已逾貨物稅條例第12條之5、退還貨物稅辦法所定退稅期限，故原告無法申辦退還貨物稅

年內報廢或出口登記滿1年之出廠6年以上小客車、小貨車、小客貨兩用車，於報廢或出口前、後6個月內購買上開車輛新車且完成新領牌照登記者，該等新車應徵之貨物稅每輛定額減徵5萬元，貨物稅條例第12條

（第5項）３、減徵退還新車貨物稅辦法第1條:本辦法依貨物稅條例第12條之5第5項規定訂定之。

又按前開貨物稅稽徵規則第7條，係規定海關認定貨物稅條例第12條第1項第1款第3目供研究發展用之進口車輛，應以經濟部核發之證明為依據，亦未規定該證明應於事前申報，否則即不得申請免稅

88年10月11日台財稅第881947706號函說明：二、現行貨物稅條例第12條第1項第1款第3目暨貨物稅稽徵規則第8條第1款及使用牌照稅法第7條第1項第3款規定，附有特

三、被上訴人則以：1.查財政部72年函釋係財政部就貨物稅條例第12條第1項第1款第3目規定所為之釋示，係闡明貨物稅條例第12條第1項第1款第3目規定免稅車輛之範圍，上訴人系爭車輛既經常作為

二、被告則以：原告係於104年12月31日新車領牌，而貨物稅條例第12條之5係在105年1月6日才公布，且該訊息係原告以通訊軟體LINE給被告公司業務人員網頁連結，網頁內容亦

；而中古汽機車報廢或出口換購新車減徵退還新車貨物稅辦法第1條規定「本辦法依貨物稅條例第12條之5規定訂定之。」

四、原判決駁回上訴人之訴，其理由略謂：㈠依海關緝私條例第37條第1項第1款、第44條前段、營業稅法第41條、第51條第7款、貨物稅條例第32條第10款、貨物稅條例第12條第1項第

又按前開貨物稅稽徵規則第7條，係規定海關認定貨物稅條例第12條第1項第1款第3目供研究發展用之進口車輛，應以經濟部所核發之證明為依據，亦未規定該證明應於事前申報，否則即不得申請免稅

為行為時貨物稅條例第12條第1項第1款第3目所明定。

」為行為時貨物稅條例第2條第1項第3款、第12條第1項第1款第3目、第32條第4款及貨物稅稽徵規則第8條第1款所明定。

至於該貨物退運出口（或稱輸出）後，依貨物稅條例第12條規定徵收（或應徵）之貨物稅，於該情形應否退還（或免徵），乃貨物稅條例第4條之租稅事項，無涉於該條例第32條第10

原告為節省保險費，以被告為車主借名登記，並依貨物稅條例第12條之5關於中古汽車報廢或出口換購新車退還減徵新車貨物稅規定，徵得原告之母即車牌號碼00-0000號自用小客車

㈡貨物稅條例第12條之5第4項規定：本條減徵貨物稅案件之申請期限、申請程序、應檢附證明文件及其他相關事項，由財政部會同經濟部定之。

且查貨物稅條例第12條之6之立法目的，係「為加速汰換老舊大型柴油車，改善空氣品質」，減徵稅辦法則係依上開貨物稅條例所定，其立法目的應與貨物稅條例第12條之

為行為時貨物稅條例第2條第1項第3款、第12條第1項第1款第3目、第32條第4款及貨物稅稽徵規則第8條第1款所明定。

理由一、緣被上訴人於民國83年9月間購置進口車輛一輛，以特種車輛警備車名義申請免徵並退還貨物稅獲准，惟該車輛實際係移兼作首長座車使用，非專供公共安全使用，與貨物稅條例第12條