所得稅法的大法庭

最高行政法院 109 年度判字第 434 號判決109.08.13
案由：所得稅法。依行為時即98年4月22日修正所得稅法第14條第1項第1類及86年12月30日修正同法第102條之1規定，適用兩稅合一制度之稅額扣抵之「國內」股東，必須取得公司開立之「股利憑單」記載「股利總額」及「可扣抵稅額」，始得依法列報其因獲配股利而產生之營利所得，以及可供其現實扣抵綜合所得稅應納稅額之「可扣抵稅額」
最高行政法院 108 年度大字第 3 號裁定109.05.07
案由：綜合所得稅。稅捐稽徵機關依所得基本稅額條例第12條第1項第1款規定，核算應計入個人基本所得額之海外期貨財產交易所得時，不適用所得稅法第17條第1項第2款第3目第1細目有關財產交易損失扣除之規定

法律名詞解釋

不限領域

殷實

解釋一：「殷實」的字意為「富裕」、「充足」；法條用語使用「殷實」二字，多半出現在刑事訴訟案件中，法院對被告命「具保」的相關規範裡，以透過具有相當財力或資力之人提供一定金額作為擔保的方式，確保將來被告能準時到場參與訴訟程序，避免被告拖延或逃避刑罰。所得稅法條文亦有使用「殷實」二字，是規範主管機關基於一定的要件對納稅義務人聲請假扣押時，納稅義務人得覓具殷實商保，亦即找到具有一定財產上資力的人提供財產保證，可聲請撤銷或免於財產遭假扣押。

行政

核課期間

所謂核課期間，就是稅捐稽徵機關可以行使核課權，核定應納稅額的期間。例如，我國稅捐稽徵法第21條第1項，就不同情形分別定有5年或7年的核課期間。在核課期間內，稅捐稽徵機關得依法核定應納稅額徵收稅捐，超過此期間就不得再行核課。又倘若在核課期間內，稅捐稽徵機關另發現尚有應徵收的稅捐時，依稅捐稽徵法第21條第2項規定，稅捐稽徵機關仍應依法補徵稅捐或並予處罰；如果在核課期間內未經發現，稅捐稽徵機關以後不得再補稅處罰。

行政

租稅法律主義

國家要求人民負擔繳納稅捐的義務、或給人民減免稅捐的優惠時，必須用法律來規定租稅主體、租稅客體、租稅客體對租稅主體的歸屬、稅基、稅率、納稅方法、納稅期間等繳納稅款的條件（憲法第19條、司法院釋字第685號解釋理由書）。主管機關因法律概括授權所訂定的施行細則，只能就實施母法所定納稅義務及其要件有關事項加以規範，不得另為增減，否則即違反租稅法律主義。例如：有中華民國來源所得的個人，是依照「所得稅法」的法律規定，要繳納綜合所得稅。

行政

滯納金

滯納金是指負擔公法上金錢債務之債務人，對於已屆清償期的債務未繳納時，依法所另應負擔的金錢給付義務。滯納金並非利息，而是一種促使債務人準時給付的壓力措施。滯納金在我國稅法領域使用廣泛。例如：依所得稅法第112條規定，只要納稅義務人未在規定繳納期限內繳納稅款，稅捐稽徵機關就可以按照納稅義務人所未納稅款金額加徵一定金額的滯納金，以促使納稅義務人儘速繳納稅捐。

行政

行政檢查

行政檢查是指行政機關或公務員於行使其職權範圍內，對人民、法人、非法人團體、場所或交通工具等，是否遵守相關法令或有無發生危安情形，依法進行資訊蒐集的行政行為。例如海關緝私條例第9條規定：「海關因緝私必要，得對於進出口貨物、通運貨物、轉運貨物、保稅貨物、郵包、行李、運輸工具、存放貨物之倉庫與場所及在場之關係人，實施檢查。」及警察職權行使法第8條規定：「警察對於已發生危害或依客觀合理判斷易生危害之交通工具，得予以攔停並採行下列措施：一、要求駕駛人或乘客出示相關證件或查證其身分。二、檢查引擎、車身號碼或其他足資識別之特徵。三、要求駕駛人接受酒精濃度測試之檢定。警察因前項交通工具之駕駛人或乘客有異常舉動而合理懷疑其將有危害行為時，得強制其離車；有事實足認其有犯罪之虞者，並得檢查交通工具。」

行政

分離課稅

依所得稅法第2條第1項規定：「凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源之所得，依本法規定，課徵綜合所得稅。」可知我國的個人所得稅是採綜合所得稅制，也就是必須將各類所得合併加總以計算稅基。而「分離課稅」是指不用將該部分所得併入當年度個人綜合所得稅申報。例如依所得稅法第15條規定，自民國107年1月1日起，股利所得的應納稅額計算方式有兩種：一為併入綜合所得後合併申報計算，並可按股利總額8.5％計算可抵減稅額，且每一申報戶可抵減金額以新臺幣8萬元為限；二為將股利所得適用單一稅率28％，分開計算應納稅額。因此，適用稅率30％以上或股利所得占比較高者，選用股利所得分離計稅的方式，可以節稅。

刑事

程序法

程序法是相對於實體法之用語。程序法是規範個別權利義務關係應如何實現的法律，亦即規定法院、行政機關或國家公務員如何進行各種司法程序或行政程序的實證法。因此，程序法可以定位為非關實體權利，而係為安排各種程序的法令。在大陸法系國家，程序法基本上可以分為民事訴訟法、刑事訴訟法及行政訴訟法，實體法則為民法、刑法、所得稅法等規範權利義務關係之法律。

行政

爭點主義

對於課稅處分的撤銷訴訟，行政法院的審查對象是原告在復查程序中所爭執的行政處分違法事由，至於原告於復查程序中未爭執的部分，則不在法院審理範圍。相對於此，納稅者權利保護法第21條規定：「納稅者不服課稅處分，經復查決定後提起行政爭訟，於訴願審議委員會決議前或行政訴訟事實審言詞辯論終結前，得追加或變更主張課稅處分違法事由，受理訴願機關或行政法院應予審酌。其由受理訴願機關或行政法院依職權發現課稅處分違法者，亦同。」則是採取總額主義，行政法院審查的範圍不限於原告在復查程序中提出的違法事由。

行政

原處分主義

主要是針對課稅處分所提起的撤銷訴訟。即為了使課稅紛爭一次解決，受有課稅處分的受處分人，如果對於該課稅處分不服，依法經復查（由原處分機關作成復查決定）及訴願（由訴願管轄機關作成訴願決定）程序後，仍不服時，是以該課稅處分、復查決定及訴願決定三者作為提起行政訴訟的共同爭執對象，也就是在行政訴訟上是將該3個處分視為1個統一的行政決定，使其一併接受行政法院審查，如行政法院認為人民主張有理由時，係將三者一併撤銷或變更。與原處分主義相對的是裁決主義，其認為在行政訴訟中所得爭執及請求撤銷的對象只是復查決定及訴願決定，而不及於最初的課稅處分。例如：人民對於稅捐稽徵機關補徵所得稅新臺幣予300萬元的處分不服，提起的復查及訴願，均遭決定駁回，就是都維持原課稅處分的認定，人民可以該課稅處分、復查決定及訴願決定作為共同爭執對象，向行政法院提起撤銷訴訟，請求行政法院將該三者均予以撤銷。

行政

納稅義務人

稅法上規定直接負擔繳納稅捐義務的人。例如：依照所得稅法規定，應申報或繳納所得稅的人，就是所得稅的納稅義務人（所得稅法第7條）。