所得稅法 第 17-4 條
- 1.納稅義務人、配偶及受扶養親屬以非現金財產捐贈政府、國防、勞軍、教育、文化、公益、慈善機構或團體者，納稅義務人依第十七條第一項第二款第二目之一規定申報捐贈列舉扣除金額之計算，除法律另有規定外，應依實際取得成本為準。但有下列情形之一者，由稽徵機關依財政部訂定之標準核定之： 一、未能提出非現金財產實際取得成本之確實憑證。 二、非現金財產係受贈或繼承取得。 三、非現金財產因折舊、損耗、市場行情或其他客觀因素，致其捐贈時之價值與取得成本有顯著差異。
- 2.前項但書之標準，由財政部參照捐贈年度實際市場交易情形定之。
- 3.本法中華民國一百零五年七月十二日修正之條文施行前，納稅義務人、配偶及受扶養親屬已以非現金財產捐贈，而納稅義務人個人綜合所得稅尚未核課或尚未核課確定之案件，其捐贈列舉扣除金額之計算，適用第一項規定。
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重點摘要所得稅法第17條之4規定，個人以非現金財產捐贈列報扣除額，原則以實際取得成本為準，非以市價計算。
Q · 捐東西報稅，扣除額是用買價還是市價算？
依所得稅法第17條之4，個人以非現金財產捐贈而列報捐贈列舉扣除額，原則以「實際取得成本」為準，不是捐贈當下的市價。但有三種例外由稽徵機關按財政部標準核定：未能提出取得成本確實憑證、財產係受贈或繼承取得、或因折舊損耗市場行情使捐贈時價值與成本有顯著差異。
白話解讀
台灣曾經最流行的合法節稅手段是這樣運作的：花五十萬買一塊公共設施保留地，找估價師估出市值一千萬，捐給政府，然後在報稅時列報一千萬的捐贈扣除。一來一回，省下的稅遠超過買地的錢。這個玩法在圈內幾乎是公開秘密，用了十幾年，直到司法院釋字第705號打了一記重拳：財政部自己用函釋訂的遊戲規則違反租稅法律主義，違憲。立法院被迫出手，2016年增訂了這條。新規則很簡單也很殘酷：你捐非現金財產，扣除額以你實際買的價格為準，不是捐的時候值多少。花五十萬買的，不管現在值多少，扣除額就是五十萬。拿不出購買憑證、東西是別人送你或繼承的、或是價值跟成本差太多的，由國稅局按財政部標準核定。更狠的是，修法前已經捐了但還沒核定的案件，也一律適用新規則。
法律定性
所得稅法第17條之4規範個人以非現金財產捐贈時的綜合所得稅捐贈列舉扣除額計算基礎，確立「以實際取得成本為準」原則，並對無憑證、受贈繼承取得、成本與市價顯著差異三種情形授權稽徵機關依財政部標準核定，是非現金捐贈節稅的核心限制規定。
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🗺 判斷流程
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Q1捐舊車給慈善機構，扣除額怎麼算？▾
以你當初買車的價格為準，不是現在的中古車行情。十年前花八十萬買、現值十萬，扣除額上限是八十萬（取得成本）；但若國稅局認為取得成本與捐贈時價值有顯著差異，可能按財政部標準核定到更低。很多人以為可用中古車鑑價金額報扣除，新法下行不通。
Q2修法前已經捐了的東西，會被追稅嗎？▾
看是否已核課確定。若國稅局已核定稅額且你未異議（或異議已終結），不受影響；若已捐、報了扣除但尚未核定或仍在爭訟，第三項明定適用新規則。105年修法時大量行政救濟中案件被溯及適用，許多納稅人因此被補繳差額加利息。
Q3捐現金跟捐東西，節稅效果差在哪？▾
捐現金扣除額就是捐贈金額，簡單明確；捐非現金財產受本條限制只能用取得成本計算，且可能被核減。若目的單純是節稅，捐現金幾乎永遠比捐等值非現金財產更有效率。唯一例外是持有流動性差、難變現的資產，捐出去的處分成本低於賣掉再捐現金的交易成本。
Q4非現金捐贈扣除額怎麼算？▾
原則以實際取得成本為準，不是市價；無憑證或受贈繼承取得者由稽徵機關按財政部標準核定。
Q5所得稅法17條之4是什麼？▾
規範個人以非現金財產捐贈時的綜所稅扣除額計算，確立以取得成本為準原則，是105年因釋字705號增訂的反避稅條文。
Q6什麼叫顯著差異？▾
因折舊、損耗、市場行情或其他客觀因素，使捐贈時財產價值與取得成本間明顯落差，會啟動稽徵機關核定。
Q7什麼是實際取得成本？▾
納稅人取得該財產時實際支付的價格，是捐贈扣除額計算的原則性上限，需有發票、契約或匯款紀錄佐證。
Q8捐非現金財產怎麼報扣除？▾
備齊取得成本確實憑證 → 列報捐贈列舉扣除 → 若受贈繼承取得或顯著差異，由國稅局按財政部標準核定。
Q9非現金捐贈節稅金額怎麼算？▾
可省稅額約等於實際取得成本 × 你的綜所稅邊際稅率，不是用市價乘稅率。
Q10繼承的財產捐贈成本怎麼認定？▾
因無實際取得成本，由稽徵機關參照捐贈年度市場交易情形按財政部標準核定，建議捐前先向國稅局確認。
Q11對核定金額不服要花多少時間救濟？▾
於收到核定通知書後30日內申請復查，不服復查決定可續提訴願及行政訴訟。
Q12捐現金 vs 捐非現金財產哪個省稅？▾
捐現金扣除額等於捐贈金額且核減風險低；捐非現金受成本限制且可能被核減，多數情況捐現金更有效率。
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