所得稅法 第 44 條（流動資產估價）

淨變現價值是你預期正常營業出售存貨所能取得的淨額，也就是預期售價減去完成製造和銷售所需的估計費用。不能主觀隨意估算，國稅局會對照你的實際售價紀錄、同業售價、市場行情來驗證。實務上備妥三份佐證最安全：近三個月實際售價明細、同業公開報價、市場行情報導或公會資料。估算與實際出入太大，跌價損失可能被剔除。

存貨估價決定銷貨成本金額，銷貨成本越高→應稅所得越低→稅越少。所得稅法第 44 條給了四種成本計算方法，方法不同算出來的成本差距可達數十萬。實務上這是合法調節課稅所得的最大槓桿之一。實務的ポイント：年底結算前一個月就要做估價策略分析，等到報稅季再想就來不及備齊佐證文件。

營利事業預期正常營業出售存貨所能取得的淨額，即預期售價減去完成製造和銷售的估計費用。不是主觀估算，國稅局會用三個指標驗證：實際售價紀錄、同業報價、市場行情。估算與實際出入太大會被剔除。實務的ポイント：保留近三個月銷售發票明細，是最強佐證。

存貨帳面成本高於淨變現價值時，取較低者入帳，差額認列為跌價損失列入銷貨成本。這是保守性原則的具體應用：不高估資產、及時反映市場下跌。民國 100 年修法前用「時價」，修法後改用「淨變現價值」與國際接軌。內行人提示：跌價認列和報廢是兩步，先做跌價再報廢，節稅效果最大。

民國 100 年修法刪除後進先出法（LIFO），配合商業會計法修正與國際財務報導準則（IFRS）趨同。LIFO 在物價上漲時可大幅壓低所得，被認為扭曲存貨帳面價值。同時期日本（2009年）、韓國也廢止了後進先出法。內行人提示：美國至今仍允許 LIFO（IRC §472），是少數例外。

看三個因素。第一，存貨特性：高單價可辨識品項用個別辨認法，標準化品項看物價趨勢選先進先出或加權平均。第二，物價趨勢：上漲時加權平均較省稅，下跌時先進先出較省稅。第三，管理成本：加權平均最簡單，移動平均需要系統支援。內行人提示：多數中小企業選加權平均最穩妥，被質疑風險最低。

三步走。第一步盤點：逐類比較帳面成本與淨變現價值。第二步備證：準備近期實際售價明細、同業公開報價、市場行情報導。第三步揭露：在結算申報書中列明跌價金額與計算依據。內行人提示：國稅局最常剔除的是「沒有佐證的主觀估值」，備齊三份文件是關鍵。

兩步最節稅。第一步：在報廢前先做成本與淨變現價值孰低法的跌價認列，差額當年度列入銷貨成本。第二步：向國稅局申請報廢，等核准後銷毀，報廢損失另外認列。注意必須先報備再銷毀，先毀後報可能不被認可。內行人提示：很多中小企業只做一步直接報廢，少了第一步跌價認列的節稅效果。

三個注意。第一，時機：變更那年會產生一次性所得調整，選在獲利偏高年度變更（如從 FIFO 改為加權平均在物價上漲期）效果最大。第二，程序：須在變更年度結算申報書中揭露並說明理由。第三，一致性：變更後應持續適用，不能每年換。內行人提示：頻繁變更會被國稅局質疑「規避稅負」，建議至少維持三年以上。

沒有絕對答案，取決於物價趨勢和管理需求。物價上漲：加權平均省稅（成本較高→所得較低）。物價下跌：先進先出省稅。管理簡便：加權平均（期末一次算）。精確追蹤：先進先出（按批次排序）。內行人提示：可以按存貨種類分別選用不同方法，不必全公司只用一種。