所得稅法 第 45 條（實際成本）
- 1.稱實際成本者，凡資產之出價取得，指取得價格，包括取得之代價，及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必需費用。其自行製造或建築者，指製造或建築價格，包括自設計、製造、建築以至適於營業上使用，而支付之一切必要工料及費用，其係由期初盤存轉入者，指原盤存價格。
- 2.資產之因擴充、換置、改良、修理而增加其價值或效能者，其所支付之費用，得就其增加原有價值或效能之部份，加入實際成本餘額內計算。
白話與解析 AI 輔助整理，以原文為準
重點摘要所得稅法第 45 條規定實際成本含取得價格及為適於營業使用之一切必需費用，後續改良增值支出可加入成本分年折舊。
Q · 買設備的運費、安裝費要算成本還是費用？
依所得稅法第 45 條，為了讓資產適於營業上使用所支付的一切必需費用，都屬於實際成本的一部分。運費、保險費、報關費、安裝費、試車費，都要併入資產成本資本化，不能當年度費用一次扣除。資本化後透過折舊年限分年攤銷。錯把這些費用一次列當期費用，國稅局查到會重分類補稅加利息。
白話解讀
一台機器買來100萬，運費5萬，安裝費8萬，試車調整花了3萬。這台機器的「實際成本」是多少？不是100萬，是116萬。這條定義了稅法上的「成本」比你直覺想的寬：不只是買價，還包括所有讓這個東西可以拿來營業使用所花的必要費用。自己蓋的廠房？從設計、施工到能使用為止的所有工料費用都算成本。期初盤存轉入的舊貨？用原來的盤存價。而且第二項還開了一扇門：你後來花錢擴充、改良、修理某個資產，只要確實增加了它的價值或效能，這筆費用可以加進成本裡，未來透過折舊一年一年扣回來。多認列一塊錢的成本，就多一塊錢的折舊空間。
法律定性
所得稅法第 45 條為固定資產取得成本的定義性規範，將實際成本區分為三類：出價取得（含取得價格及適於營業上使用之一切必需費用）、自行製造或建築（含設計至完工之一切工料費用）、期初盤存轉入（按原盤存價）。第二項並允許後續擴充、換置、改良、修理而確實增加價值或效能之支出，加入實際成本餘額計算折舊。
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Q1買二手設備的成本怎麼算？▾
跟買新的一樣：取得價格加上運費、安裝費等必要費用。二手設備的特別之處在於折舊年限：可以用全新耐用年限，也可以用剩餘耐用年限，但不能低於法定最短年限的一半。實務上若賣方提供含安裝的一口價，應要求拆分報價，因為不同類型的支出可能適用不同折舊年限。
Q2改良和維修怎麼區分？▾
原則：做完之後有沒有比原來更好。換性能更高的引擎是改良（增加效能），換回同型號的引擎是維修（恢復原狀）。擴建廠房加大坪數是改良，粉刷外牆是維修。改良要資本化，維修列費用。金額大不代表是改良，性質才是判斷標準。營利事業所得稅查核準則第 77 條有詳細判斷指引。
Q3所得稅法第 45 條的實際成本是什麼？▾
資產取得時為適於營業上使用所支付的取得價格及一切必需費用之總額，是折舊與存貨估價的成本起算基準。
Q4取得成本 vs 後續支出怎麼分？▾
取得階段的價格與必需費用全部資本化；後續維修恢復原狀列費用；後續改良增加價值或效能加入成本。
Q5「適於營業上使用而支付之一切必需費用」包括哪些？▾
運費、保險費、報關費、關稅、安裝費、試車調整費、規費、為使用而支付的顧問費等。
Q6自行建造的資產成本怎麼算？▾
依本條第 1 項，從設計、施工、監造到完工驗收期間之所有工料費用全部歸集，包含建照規費與技師簽證費。
Q7設備買進來的成本怎麼歸集？▾
取得時保留全部憑證（發票、合約、運單、報關單、安裝驗收單），建立資產卡帳，由會計師覆核資本化決策。
Q8改良費用怎麼加入成本？▾
確認該支出確實增加原有價值或效能後，加入實際成本餘額，依剩餘耐用年限重新計算折舊金額。
Q9期初盤存轉入的資產怎麼估價？▾
依本條第 1 項末段，按原盤存價格認列，不得隨意調整，後續支出依資本化或費用化規則處理。
Q10漏列成本被國稅局重分類怎麼辦？▾
保留原始憑證與資本化決策說明，主張該支出符合本條「為適於營業上使用而支付之必需費用」要件，必要時申請復查。
Q11資本化 vs 費用化哪個有利？▾
短期費用化現金流較鬆但未來無扣抵空間；資本化稅負延後但分年穩定。錯誤分類會被補稅，正確分類才有利。
Q12改良 vs 維修怎麼區分？▾
改良 = 做完之後比原來更好（資本化），維修 = 恢復原狀（費用化）。性質判斷不看金額大小。
容易搞混的概念 AI 輔助整理
| 比較面向 | 資本化（成本） | 費用化（當期費用） |
|---|---|---|
| 支出性質 | 為取得並適於營業使用所支付、增加價值或效能 | 單純維修、回復原狀、不增加價值或效能 |
| 稅務時點 | 分年折舊扣除（5-50 年依資產別） | 當年度一次扣除 |
| 現金流影響 | 今年稅負較重，未來年度逐年減少 | 今年稅負減輕，未來無扣抵空間 |
| 錯誤分類風險 | 誤列費用 → 被補稅 + 利息 | 誤列成本 → 現金流被多鎖數年 |
| 適用法源 | 所得稅法第 45 條 + 第 51 條 | 查核準則第 77 條（修繕費） |
其他國家怎麼規定 6 國
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