土地稅法 第 3 條（納稅義務人）

規定地價稅與田賦的四種納稅義務人身份（所有權人/典權人/承領人/耕作權人）與兩種共有型態（公同共有/分別共有）的稅務責任分配。

民法第911條規定的舊式擔保制度權利人，將土地交付使用收益換取金錢，期限屆滿可贖回。土地稅法第3條第2款使其成為納稅義務人。

公同共有無具體持分（如未分割遺產），整塊地一張稅單由管理人收；分別共有有具體持分比例，各按應有部分各繳各的。

承領人是承購公有放領土地之人、耕作權人是承墾公地者，依土地稅法第3條第3、4款負納稅義務，反映實質使用收益課稅原則。

未辦分割登記前是公同共有，推舉管理人或代表人統一收單繳稅，代繳人事後可向其他繼承人按應繼分追償，建議盡速辦理分割避免長期墊付。

依民法不當得利或無因管理規定，代繳人對其他共有人有求償權，留存繳稅收據、發存證信函、必要時提民事訴訟，但實務上常因親屬關係難以執行。

向稽徵機關申請更正，附土地登記謄本佐證實際納稅義務人身份，已繳稅可申請退稅或抵繳，依稅捐稽徵法第28條辦理。

調土地登記謄本看「所有權部」與「他項權利欄」，依序判斷：有無典權→公有放領/承墾→單獨/共有型態，本條的判斷順序是逐層的。

第3條認定誰是法定納稅義務人，第4條規定當納稅義務人無法繳時的代繳人（如承租人、營業使用人），代繳人有求償權。兩者順序不同。

公有土地是政府所有由管理機關繳；公同共有是多數私人依法律或契約共有（如未分割遺產），由共有人推舉的管理人繳。一個是政府主體、一個是私人關係。