營利事業適用所得稅法第二十四條之四計算營利事業所得額實施辦法 第 5 條

白話解讀

根據營利事業適用所得稅法第二十四條之四計算營利事業所得額實施辦法第 5 條，以下是對各個項目的逐條釋義： 1. 營利事業的海運業務收入，應按照該法第二十四條之四第二項的規定計算營利事業所得額。對於可以直接、合理、明確歸屬於海運業務的成本、費用、利息支出或損失，應進行單獨的歸屬認列。對於無法直接、合理、明確歸屬的項目，應根據合理的分攤基礎計算應歸屬於海運業務收入的分攤數。 2. 在沒有選擇明確的分攤基準的情況下，合理的分攤基礎可以根據支出的性質，按照海運業務收入和非海運業務收入、薪資、員工人數、辦公室使用面積或其他合理的基準進行分攤計算。一旦基準被選定，就不能變更。 3. 對於利息支出的分攤，如果利息收入大於利息支出，則全部利息支出可以在利息收入項下減去。如果利息收入小於利息支出，則利息支出應按照海運業務的平均動用資金占全體可運用資金的比例，採用月平均餘額計算分攤。利息支出包括因借貸關係產生的任何利息、融資租賃應付款中所含的利息以及擔保融資或任何類似交易中的利息。全體可運用資金包括自有資金和借入資金。自有資金指的是淨值總額減去不包括船舶、貨櫃和貨物裝卸設備的固定資產淨額和存出保證金後的餘額，如果是負數，則以零計算。 4. 根據前述規定計算的可直接、合理、明確歸屬和應分攤的成本、費用、利息或損失，不得列為計算非海運業務營利事業所得額的減除項目。 參考資料： - 營利事業適用所得稅法第二十四條之四計算營利事業所得額實施辦法 - 財政部相關函釋案件