資料來源：司法院裁判書系統
臺灣高雄地方法院102年度簡字第2392號
臺灣高雄地方法院刑事簡易判決 102年度簡字第2392號
- 公訴人
- 臺灣高雄地方法院檢察署檢察官
- 被告
- 陳慧卿
上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（101年
度偵字第30408號），被告自白犯罪，本院合議庭認宜以簡易判
決處刑（原案號：102年度審訴字第127號），爰不經通常審理程
序，裁定由受命法官獨任逕以簡易判決處刑如下：
主文
陳慧卿犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。
事實及理由
一、犯罪事實：陳慧卿於民國93年10月19日至97年6月12日，擔任址設高雄市○○區○○街000號19樓之1「巨祥資訊有限公司」（下稱巨祥公司）之登記負責人，明知巨祥公司並未實際銷售、營業行為，竟基於明知為不實事項而填製會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之犯意，於97年1月至97年4月間，以巨祥公司之名義，虛偽開立無實際交易之會計憑證即統一發票合計123張予花劇服裝設計有限公司等20家公司行號充作進項憑證（交付對象營業人名稱、數量、開立月份、字軌號碼、金額、扣抵稅額詳如附表所示），因而幫助附表編號1至18所示花劇服裝設計有限公司等18家公司行號逃漏營業稅共計137萬1,476元（起訴書已扣除未扣抵稅額，惟誤載為140萬1,476元），足以生損害於稅捐機關對稅捐稽徵及管理之正確性。
二、上揭犯罪事實，業經被告於偵查及本院審理中坦承不諱，核與證人即花劇服裝設計有限公司負責人何玉鳳、合健國際股份有限公司負責人盧長壽、翔華事務用品社負責人林進益、智威數碼股份有限公司負責人周崇勳、證人張朝棋、台灣聯合卡務有限公司職員李青風、永達保險經紀人股份有限公司會計部經理周秀美、像素精密科技股份有限公司負責人侯旭峰、泓基水電工程有限公司、華福水電工程有限公司特別助理尤偉峰、新合環境科技有限公司負責人郭芳軒、保成資訊有限公司負責人梁復興於偵查中所證大致相符，並有㈠巨祥公司新開業營業人訪問卡、營業人變更登記查簽表、營業稅稅籍資料查詢、營利事業統一發證變更登記申請書、有限公司變更登記表、領用統一發票商號查詢、進項來源明細、97年度綜合所得稅BAN給付清單、專案申請調檔查核清單。㈡勞工保險局保承資字第00000000000號函、行政院衛生署中央健康保險局健保高字第0000000000號函。㈢巨祥公司稅務代理人徐停妹之說明書。㈣行政院國軍退除役官兵輔導委員會高雄榮民總醫院傳真資料、專案申請調檔查核清單。㈤花劇公司之營業稅稅籍資料查詢作業、財政部國稅局營業稅選案查核報告表。㈥合健公司營業稅稅籍資料查詢作業、財政部國稅局營業稅選案查核報告表及線上繳款書資料查詢。㈦德昌文具行之營業稅稅籍資料查詢作業、實際負責人蔡清課於財政部高雄市國稅局審查四科談話紀錄、承諾書。㈧芸茂實業有限股份有限公司之營業稅稅籍資料查詢作業、說明書。㈨翔華事務用品社之營業稅稅籍資料查詢作業、負責人林進益於財政部高雄市國稅局鳳山分局談話紀錄、簽回條。㈩智威公司營業稅稅籍資料查詢作業、財政部高雄市國稅局營業稅選案查核報告表、營業稅自動補報補繳稅額繳款書。全弘科技股份有限公司營業稅稅籍資料查詢作業、張朝棋財政部高雄市國稅局鳳山分局談話紀錄、說明書。台灣聯合卡務公司營業稅稅籍資料查詢作業。納查奇廣告有限公司營業稅稅籍資料查詢作業。永達公司營業稅稅籍資料查詢作業、永達（101）會計字第0007號函。像素公司營業稅稅籍資料查詢作業。泓基水電公司、華福水電公司營業稅稅籍資料查詢作業、報價單、電腦培訓課程表、簽收回條、課程講義。尚美圖文科技股份有限公司營業稅稅籍資料查詢作業、會計涂淑媛財政部臺北市國稅局營業人取得異常進項憑證談話紀錄、支付款項支票影本。新合公司營業稅稅籍資料查詢作業、說明書。大年自動化機械股份有限公司營業稅稅籍資料查詢作業、輔導誠實報繳作業查核報告表、財政部臺灣省北區國稅局楊梅稽徵所99年度財營業字第Z0000000000000號裁處書。華星廣告有限公司營業稅稅籍資料查詢作業、財政部臺灣省北區國稅局新竹市分局100年度財營業字第Z0000000000000號裁處書。保成公司營業稅稅籍資料查詢作業，在卷可佐，足證被告上開自白與事證相符，應堪採信。
三、被告雖辯稱本案應為本院以98年度重訴字第6號裁判效力所及云云。然查，該案雖為被告於92至94年12月間，擔任益昌昇企業有限公司、耀星昇企業有限公司之負責人，以該等公司名義虛偽開立發票予其他公司行號，填製不實會計憑證、幫助逃漏稅捐，經財政部高雄市國稅局於94年11月21日、95年2月10日、95年2月22日發函請求被告說明，並經財政部高雄市國稅局於96年5月24日向臺灣高雄地方法院檢察署檢察官告發查獲，此有該案判決1份在卷可佐，並經本院調取該案卷宗查閱屬實（財政部高雄市國稅局函文4份附卷）。且前開案件與本案之公司主體並不相同，又前案完成時之94年12 月至本案發生之97年1月約莫相隔2年，時間甚久，已難認定係出於同一犯意，於密接之時間內所為，況被告係於查獲即95年5月24日後，復為本案之犯行，顯見係另行基於填製不實憑證、幫助逃漏稅捐之犯意而為之，依社會評價，實難認係為包括一罪之集合犯，故本案與本院98年度重訴字第6號判決，並非同一案件，殆可認定。從而，被告此部份所辯，不足採信。從而，本案事證明確，被告犯行堪以認定，應依法論科。
四、論罪科刑：
㈠、按商業會計法所稱之商業會計憑證，分為原始憑證及記帳憑證，所謂原始憑證，係指證明事項之經過，而為造具記帳憑證所根據之憑證，計有外來憑證、對外憑證、內部憑證三類；而記帳憑證則係指證明處理會計事項人員之責任，而為記帳所根據之憑證而言，有收入傳票、支出傳票及轉帳傳票三類，此觀諸商業會計法第15、16、17條之規定自明。統一發票係營業人依營業稅法規定於銷售貨物或勞務時，開立並交付予買受人之交易憑證，足以證明會計事項之經過，應屬商業會計法所稱之會計憑證（最高法院87年度臺非字第389號判決參照）。次按會計憑證，依其記載之內容及其製作之目的，亦屬文書之一種，凡商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，以明知為不實事項而填製會計憑證或記入帳冊者，即該當商業會計法第71條第1款之罪；又該罪與刑法第215條從事業務之人登載不實事項於業務上文書罪，皆規範處罰同一之登載不實行為，應屬法規競合，前者為後者之特別規定，依特別法優於普通法之原則，應優先適用商業會計法第71條第1款、第5款之罪論處（最高法院92年度台上字第3677號判例意旨、98年度台上字第5819號判決參照）。
㈡、被告為巨祥公司之負責人，為商業會計法第4條規定之商業負責人，核其以巨祥公司名義虛開不實之會計憑證統一發票123張予附表所示之20家公司行號，供該等公司充當進項憑證，係犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪；次核其虛開不實之統一發票，其中共113張交予附表編號1至18 之花劇公司等共18家公司行號充作進項憑證，幫助渠等逃漏稅捐之所為，另犯稅捐稽徵法第43條第1項幫助逃漏稅捐罪。又刑事法若干犯罪之行為態樣，本質上原具有反覆、延續實行之特徵，立法時既予特別歸類，定為犯罪構成要件之行為要素，則行為人基於概括之犯意，在密切接近之一定時、地持續實行之複次行為，倘依社會通念，於客觀上認為符合一個反覆、延續性之行為觀念者，於刑法評價上，即應僅成立一罪，俾免有重複評價、刑度超過罪責與不法內涵之疑慮；學理上所稱「集合犯」之職業性、營業性或收集性等具有重複特質之犯罪均屬之，例如經營、從事業務、收集、販賣、製造、散布等行為概念者是（最高法院95年度台上字第1079號判決意旨參照）。被告先後多次填製不實會計憑證與幫助逃漏稅捐之犯行，係於密集期間內以相同之方式持續進行，未曾間斷，具有反覆、延續實行之特徵，在行為概念上，縱有多次之填製不實會計憑證與幫助逃漏稅捐舉措，仍應評價認係包括一罪之集合犯，各僅論以一罪。又被告填製不實會計憑證係為幫助他人逃漏稅捐，應評價為一行為，故被告以一行為犯上開填製不實罪及幫助逃漏稅捐罪，為想像競合犯，應從重論商業會計法第71條第1款填製不實罪。爰審酌被告虛設行號之名義負責人，竟以填製不實會計憑證之統一發票、幫助他人逃漏稅捐，嚴重損害稅捐之公平性及正確性，所為確屬不該；惟念及其犯後已坦承犯行，態度尚可，且所幫助逃漏之稅捐金額及犯罪所生危害，暨其動機、手段、智識程度係專科畢業、前科品行等一切情狀，量處如主文所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準。
五、依刑事訴訟法第449條第2項、第3項、第454條第2項，商業會計法第71條第1款，稅捐稽徵法第43條第1項，刑法第41條第1項前段、第55條，逕以簡易判決處刑如主文。
六、如不服本判決，應於收受送達判決之日起10日內，向本院提起上訴（須附繕本）。
附表 / 起訴書（原樣呈現）
附錄論罪科刑法條：
商業會計法第71條
商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事
務之人員有下列情事之一者，處 5 年以下有期徒刑、拘役或科
或併科新臺幣 60 萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。
二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。
三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。
四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果
。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之
結果。
稅捐稽徵法第43條
（教唆或幫助逃漏稅捐等之處罰）
教唆或幫助犯第 41 條或第 42 條之罪者，處 3 年以下有期徒
刑、拘役或科新台幣 6 萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之
罪者，加重其刑至二分之一。
稅務稽徵人員違反第 33 條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外，
處 1 萬元以上 5 萬元以下罰鍰。
附表：巨祥公司開立不實統一發票明細
（未扣抵表示營業人未據以扣抵；未申報表示承信公司未申報）
┌─┬─────┬──┬────┬─────┬──────┬──────┐
│編│營業人名稱│數量│開立月份│字軌號碼 │發票金額（新│扣抵稅額（新│
│號│ │ │ │ │臺幣）/元 │臺幣）/元 │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│1 │花劇服裝設│ 1 │97年4月 │YU00000000│ 182,000 │ 9,100 │
│ │計有限公司│ │ │ │ │ │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│2 │合健國際股│23 │97年1月 │XU00000000│ 327,000 │ 16,350 │
│ │份有限公司│ │ │XU00000000│ 381,500 │ 19,075 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 304,000 │ 15,200 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 336,000 │ 16,800 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 336,000 │ 16,800 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 273,000 │ 13,650 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 336,000 │ 16,800 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 325,000 │ 16,250 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 438,000 │ 21,900 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 342,000 │ 17,100 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 310,000 │ 15,500 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 304,000 │ 15,200 │
│ │ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │97年2月 │XU00000000│ 327,000 │ 16,350 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 438,000 │ 21,900 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 310,000 │ 15,500 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 338,000 │ 16,900 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 438,000 │ 21,900 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 338,000 │ 16,900 │
│ │ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │97年3月 │YU00000000│ 324,600 │ 16,230 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 295,000 │ 14,750 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 264,000 │ 13,200 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 329,000 │ 16,450 │
│ │ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │97年4月 │YU00000000│ 295,000 │ 14,750 │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│3 │德昌文具行│11 │97年1月 │XU00000000│ 4,425 │ 221 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 3,500 │ 175 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 3,500 │ 175 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 6,000 │ 300 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 4,425 │ 221 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 10,160 │ 508 │
│ │ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │97年2月 │XU00000000│ 2,450 │ 123 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 7,800 │ 390 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 5,100 │ 255 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 4,760 │ 238 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 7,900 │ 395 │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│4 │艾科股份有│ 2 │97年4月 │YU00000000│ 165,000 │ 8,250 │
│ │限公司 │ │ │YU00000000│ 135,000 │ 6,750 │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│5 │翔華事務用│ 2 │97年4月 │YU00000000│ 145,000 │ 7,250 │
│ │品社 │ │ │YU00000000│ 155,000 │ 7,750 │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│6 │智威數碼股│ 5 │97年1月 │XU00000000│ 1,500,000 │ 75,000 │
│ │份有限公司│ │ │XU00000000│ 1,300,000 │ 65,000 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 1,400,000 │ 70,000 │
│ │ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │97年2月 │XU00000000│ 1,350,000 │ 67,500 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 1,450,000 │ 72,500 │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│7 │全弘科技有│ 5 │97年4月 │YU00000000│ 79,000 │ 3,950 │
│ │限公司 │ │ │YU00000000│ 36,000 │ 1,800 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 78,000 │ 3,900 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 78,000 │ 3,900 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 79,000 │ 3,950 │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│8 │台灣聯合卡│ 2 │97年4月 │YU00000000│ 405,000 │ 20,250 │
│ │務有限公司│ │ │YU00000000│ 610,000 │ 30,500 │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│9 │納查奇廣告│24 │97年3月 │YU00000000│ 43,300 │ 2,165 │
│ │有限公司 │ │ │YU00000000│ 32,300 │ 1,615 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 26,600 │ 1,330 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 31,500 │ 1,575 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 50,000 │ 2,500 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 35,000 │ 1,750 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 18,900 │ 945 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 60,000 │ 3,000 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 39,048 │ 1,952 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 50,000 │ 2,500 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 36,000 │ 1,800 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 36,450 │ 1,823 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 47,619 │ 2,381 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 30,000 │ 1,500 │
│ │ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │97年4月 │YU00000000│ 50,000 │ 2,500 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 30,000 │ 1,500 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 38,000 │ 1,900 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 33,000 │ 1,650 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 36,500 │ 1,825 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 100,000 │ 5,000 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 30,000 │ 1,500 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 36,000 │ 1,800 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 45,000 │ 2,250 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 55,000 │ 2,750 │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│10│永達保險經│ 2 │97年3月 │YU00000000│ 17,200 │ 未扣抵 │
│ │紀人股份有│ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │限公司 │ │97年4月 │YU00000000│ 12,000 │ 600 │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│11│像素精密科│ 2 │97年4月 │YU00000000│ 265,000 │ 13,250 │
│ │技股份有限│ │ │YU00000000│ 235,000 │ 11,750 │
│ │公司 │ │ │ │ │ │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│12│泓基水電工│ 2 │97年3月 │YU00000000│ 150,000 │ 7,500 │
│ │程有限公司│ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │97年4月 │YU00000000│ 150,000 │ 7,500 │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│13│尚美圖文科│ 2 │97年4月 │YU00000000│ 300,000 │ 15,000 │
│ │技股份有限│ │ │YU00000000│ 200,000 │ 10,000 │
│ │公司 │ │ │ │ │ │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│14│新合環境科│ 2 │97年1月 │XU00000000│ 213,000 │ 10,650 │
│ │技有限公司│ │ │XU00000000│ 287,000 │ 14,350 │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│15│華福水電工│ 2 │97年3月 │YU00000000│ 100,000 │ 5,000 │
│ │程有限公司│ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │97年4月 │YU00000000│ 100,000 │ 5,000 │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│16│大年自動化│18 │97年1月 │XU00000000│ 266,000 │ 13,300 │
│ │機械股份有│ │ │XU00000000│ 237,000 │ 11,850 │
│ │限公司 │ │ │XU00000000│ 294,000 │ 14,700 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 270,000 │ 13,500 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 280,000 │ 14,000 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 272,000 │ 13,600 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 318,000 │ 15,900 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 292,500 │ 14,625 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 292,000 │ 14,600 │
│ │ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │97年2月 │XU00000000│ 266,000 │ 13,300 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 237,000 │ 11,850 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 294,000 │ 14,700 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 270,000 │ 13,500 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 280,000 │ 14,000 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 272,000 │ 13,600 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 318,000 │ 15,900 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 260,000 │ 13,000 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 292,000 │ 14,600 │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│17│華星廣告有│ 6 │97年4月 │YU00000000│ 320,000 │ 16,000 │
│ │限公司 │ │ │YU00000000│ 337,000 │ 16,850 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 340,000 │ 17,000 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 323,000 │ 16,150 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 335,000 │ 16,750 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 345,000 │ 17,250 │
├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤
│18│保成資訊有│ 3 │97年3月 │YU00000000│ 161,670 │ 8,084 │
│ │限公司 │ │ │YU00000000│ 210,000 │ 10,500 │
│ │ │ │ │YU00000000│ 129,000 │ 6,450 │
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│19│行政院國軍│ 7 │97年1月 │XU00000000│ 8,400 │ 未扣抵 │
│ │退除役官兵│ │ │XU00000000│ 31,000 │ │
│ │輔導委員會│ │ │XU00000000│ 10,600 │ │
│ │高雄榮民總│ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │醫院 │ │97年2月 │XU00000000│ 19,500 │ 未扣抵 │
│ │ │ │ │XU00000000│ 5,350 │ │
│ │ │ │ │XU00000000│ 18,560 │ │
│ │ │ │ │XU00000000│ 6,600 │ │
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│20│芸茂實業股│ 2 │97年4月 │YU00000000│ 270,000 │ 未扣抵 │
│ │份有限公司│ │ │YU00000000│ 230,000 │ │
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│ │123 │ │ │28,046,717 │1,371,476 │
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