全國性社會福利財團法人會計處理及財務報告編製準則第 二 節 資產負債表

資產負債表之表達如下： 一、資產： （一）流動資產。 （二）非流動資產。 二、負債： （一）流動負債。 （二）非流動負債。 三、淨值： （一）永久受限淨值。 （二）暫時受限淨值。 （三）未受限淨值。 （四）淨值其他項目。

流動資產，指符合下列各款之一之資產： 一、因業務所生之資產，預期於其正常營運週期中實現、意圖出售或消耗者。 二、主要為交易目的而持有者。 三、預期於資產負債表日後十二個月內實現者。 四、現金或約當現金。但資產負債表日後逾十二個月用以交換、清償負債或受有其他限制者，不包括在內。

1. 前條流動資產之內容，包括下列會計項目： 一、現金及約當現金：指庫存現金、活期存款及可隨時轉換成定額現金，且價值變動風險甚小之短期，並具高度流動性之定期存款或投資。 二、短期性投資：包括下列會計項目，其有提供債務作質、質押或存出保證金等情事者，應予揭露；其項目性質及應註明事項如下： （一）透過損益按公允價值衡量之金融資產－流動： 1.指非屬按攤銷後成本衡量、透過其他綜合損益按公允價值衡量或以成本衡量之金融資產。 2.屬按攤銷後成本衡量或透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，於原始認列時被指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產。 （二）透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－流動： 1.指同時符合下列條件之債務工具投資： （1）以收取合約現金流量及出售為目的之經營模式下持有之金融資產。 （2）該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量，完全為支付本金及流通在外本金金額之利息。 2.指原始認列時作一不可撤銷之選擇，將公允價值變動列報於其他綜合損益之非持有供交易之權益工具投資。 （三）按攤銷後成本衡量之金融資產－流動：指同時符合下列條件者： 1.在以收取合約現金流量為目的之經營模式下原有該金融資產。 2.該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量，完全為支付本金及流通在外本金金額之利息。 （四）以成本衡量之金融資產－流動：指投資於無活絡市場公開報價之權益工具，其公允價值無法可靠衡量之金融資產。 三、應收票據：指應收之各種票據；其項目性質及應註明事項如下： （一）應收票據應以攤銷後成本衡量。但未附息之短期應收票據，其折現之影響不大者，得以票面金額衡量。 （二）業經貼現或轉讓者，應予揭露。 （三）營運所生應收票據，應與非營運所生應收票據分別列示。 （四）金額重大之應收關係人票據，應單獨列示。 （五）已提供擔保者，應予揭露。 （六）已確定無法收回者，應予轉銷。 （七）資產負債表日應評估應收票據無法收回之金額，提列適當之備抵呆帳，列為應收票據之減項。 四、應收帳款：指因提供社會福利服務或相關營運所生債權；其項目性質及應註明事項如下： （一）應收帳款應以攤銷後成本衡量。但未附息之短期應收帳款，若折現之影響不大者，得以交易金額衡量。 （二）金額重大之應收關係人帳款，應單獨列示。 （三）分期付款銷售之未實現利息收入，應列為應收帳款之減項。 （四）收回期間超過一年部分，各年度預期收回之金額，應予揭露。 （五）已提供擔保，應予揭露。 （六）業已確定無法收回者，應予轉銷。 （七）資產負債表日應評估應收帳款無法收回之金額，提列適當之備抵呆帳，列為應收帳款之減項。 五、其他應收款，指不屬於應收票據、應收帳款之應收款項；其項目性質及應註明事項如下： （一）資產負債表日應評估其他應收款無法收回之金額，提列適當之備抵呆帳，列為其他應收款之減項。 （二）其他應收款，為更明細之劃分者，備抵呆帳亦應比照分別列示。 六、本期所得稅資產：指已支付所得稅金額超過本期及前期應付金額之部分。 七、存貨：指持有供正常營運過程出售或將於服務提供過程中消耗之商品及材料；其項目性質及應註明事項如下： （一）存貨成本：包括所有購買成本及為使存貨達到目前之地點及狀態所生之其他成本，得依其種類或性質，採個別認定法、先進先出法或平均法計算之。 （二）存貨應以成本與淨變現價值孰低衡量，當存貨成本高於淨變現價值時，應將成本沖減至淨變現價值，沖減金額應於發生當期認列為銷貨成本。 （三）存貨有提供作質、擔保或由債權人監視使用等情事，應予揭露。 八、預付款項：指預為支付之各項成本或費用，包括預付費用及預付購料款等。 九、待出售非流動資產：指於目前狀況下，可依一般條件及商業慣例立即出售，且極有可能於一年內完成出售之非流動資產或待出售處分群組內之資產。 十、其他流動資產：指不能歸屬於前九款之流動資產。
2. 不能歸屬於前項流動資產之各類資產，屬於非流動資產。

非流動資產之內容，包括下列項目： 一、長期性投資。 二、投資性不動產。 三、不動產、廠房及設備。 四、無形資產。 五、其他非流動資產。

1. 長期性投資之內容，包括下列會計項目： 一、基金：指為特定用途所提撥之資產或受贈資產，因捐贈人限制而需專戶儲存之擴建基金、登記基金或社福基金等。基金提存所根據之議案、法令或捐贈人之限制等，應予註明。 二、透過損益按公允價值衡量之金融資產－非流動。 三、透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－非流動。 四、按攤銷後成本衡量之金融資產－非流動。 五、以成本衡量之金融資產－非流動。 六、採權益法之投資：指持有具重大影響力或控制力之權益工具投資。
2. 長期性之投資，有提供作質，或受有約束、限制等情事者，應予揭露。

1. 第二十五條第二款投資性不動產，指為賺取租金或資本增值或二者兼具，而由所有人或融資租賃之承租人所持有之不動產。
2. 前項投資性不動產，應按其成本原始認列。後續衡量，應以成本減除累計折舊及累計減損之帳面金額列示。

1. 第二十五條第三款不動產、廠房及設備，指用於商品或服務之生產，或提供、出租予他人，或供管理目的而持有，且預期使用期間超過一年之有形資產。
2. 前項不動產、廠房及設備，應依取得或建造時之原始成本及後續成本認列。
3. 前項原始成本，包括購買價格、使資產達到預期運作方式之必要狀態及地點，且直接可歸屬成本及未來拆卸、移除該資產或復原之任何可估計成本。後續成本，包括後續為增添、部分重置或維修所生之成本。
4. 社福法人應於資產負債表日，就第一項不動產、廠房及設備，依客觀證據評估其有無減損。有減損證據時，應依一般公認會計原則，認列減損損失金額。
5. 第一項不動產、廠房及設備，應以成本減除累計折舊及累計減損後之帳面金額列示；其所有權受限制及供作負債擔保之事實與金額，應予揭露。

第二十五條第四款無形資產，指無實體形式之可辨認非貨幣性資產，包括商標權、專利權、著作權、電腦軟體及其他權利。

1. 前條無形資產之後續衡量，應採成本模式；其會計處理，應依一般公認會計原則為之。
2. 具有限經濟效益期限之無形資產，應以合理有系統之方法分期攤銷，並於資產負債表日評估資產有無減損之跡象。有減損之跡象時，應依一般公認會計原則評估有無減損。有減損時，應認列減損損失。
3. 非確定經濟年限之無形資產，應每年定期進行減損測試，並得依前項規定辦理。
4. 研究及發展支出，除受委託研究，其成本依契約可全數收回者外，須於發生當期認列為損益。但發展支出符合資產認列條件者，得列為無形資產。
5. 無形資產應以成本減除累計攤銷及累計減損後之帳面金額列示。無形資產攤銷期限及計算方法，應予揭露。

第二十五條第五款其他非流動資產，指不能歸類於第二十六條至前條之非流動資產。

第二十二條第二款第一目流動負債，指符合下列各款之一之負債： 一、社福法人因業務所生債務，預期將於正常營運週期中清償者。 二、主要為交易目的所生負債。 三、須於資產負債表日後十二個月內清償之負債。 四、社福法人不得無條件延期至資產負債表日後逾十二個月清償之負債。

1. 前條流動負債之會計項目分類與其帳項內容及應註明事項如下： 一、短期借款：指向金融機構或他人借入或透支之款項；其項目性質及應註明事項如下： （一）應依借款種類註明借款性質、保證情形及利率區間，如有提供擔保品者，應註明擔保品名稱及帳面金額。 （二）向金融機構、員工、關係人及其他個人或機構之借入款項，應分別揭露。 二、應付票據：指應付之各種票據；其項目性質及應註明事項如下： （一）因營運而發生與非因營運而發生者，應分別列示。 （二）金額重大之應付關係人票據，應單獨列示。 （三）已提供擔保品者，應揭露擔保品名稱及帳面金額。 （四）存出保證用之票據，於保證之責任終止時可收回註銷者，得不列為流動負債，但應揭露保證之性質及金額。 三、應付帳款：指因賒購原物料、商品或服務所發生之債務；其項目性質及應註明事項如下： （一）因營運而發生與非因營運而發生者，應分別列示。 （二）金額重大之應付關係人款項，應單獨列示。 （三）已提供擔保品者，應揭露擔保品名稱及帳面金額。 四、其他應付款：不屬於應付票據及應付帳款之其他應付款項，如應付稅捐及應付薪資等。 五、本期所得稅負債：指尚未支付之本期及前期所得稅。 六、預收款項：指預為收納之各種款項；其應按主要類別分別列示，有特別約定事項者，應予揭露。 七、負債準備－流動：指不確定時點或金額之流動負債。社福法人因過去事件而負有現時義務，且很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償該義務，及該義務之金額能可靠估計時，應認列負債準備。 八、存入保證金－流動：指收到存入供保證用之現金或其他資產。 九、其他流動負債：指不能歸屬於前八款之流動負債。
2. 不能歸屬於前項流動負債之各類負債，應分類為非流動負債。

第二十二條第二款第二目非流動負債，應包括下列各項目： 一、長期借款：指到期日在一年以上之借款，其項目性質及應說明事項如下： （一）應以攤銷後成本衡量。 （二）應揭露其內容、到期日、利率、擔保品名稱、帳面金額及其他約定重要限制條款；其以外幣或按外幣兌換率折算償還者，應註明外幣名稱及金額。 （三）向員工及關係人借入之長期款項，應分別註明。 二、長期應付票據及款項：指付款期間在一年以上之應付票據、應付帳款，應以攤銷後成本衡量。 三、負債準備－非流動：指不確定時點或金額之非流動負債。 四、存入保證金－非流動：指收到存入供保證用之現金或其他資產。 五、其他非流動負債：指不能歸屬於前五款之非流動負債。

1. 第二十二條第三款第一目社福法人資產負債表之淨值，其會計項目分類與其帳項內容及應註明事項如下： 一、永久受限淨值：指法令或捐贈人所加永久性限制之淨值。 二、暫時受限淨值：指法令或捐贈人所加暫時性限制之淨值。 三、未受限淨值：指未受捐贈人所加限制之淨值，包括指定用途淨值及累積結餘（虧損）等；其項目性質及應註明事項如下： （一）指定用途淨值：指自未受限淨值中，經法令或董事會同意提撥為指定特定用途淨值，支應未來計畫、投資、或有事項、擴充資產等。指定用途淨值，應俟董事會決議後始可列帳。 （二）累積結餘（虧損）：指未受限淨值截至本期止，未經指定用途之結餘或未經彌補之虧損等。 四、淨值其他項目：指造成淨值增減之其他項目。
2. 財務報表應就下列情形於附註中揭露： 一、受限淨值之受限原因、種類及金額，以及解除限制時間等。 二、依法令或董事會因特殊目的就未受限淨值中提撥之金額及用途。