檢察事務官(財經實務組) 107 年中級會計學考古題

甲公司有3 年期、利率6%之應收帳款$6,000,000，X8 年8 月15 日甲公 司將應收帳款本金之9 成及相當於本金9 成之5%利息出售給乙銀行， 取得現金$5,500,000，應收帳款所保留部分之公允價值為$720,000。甲公 司將持續提供所移轉債權之所有相關服務，並以未出售之1%利息作為 提供服務之報酬。同時甲公司另取得自乙銀行買回類似應收帳款之選擇 權，並承擔再買回逾期應收帳款之義務，選擇權公允價值為$380,000， 追索權負債之公允價值為$400,000。 試依下列情況作X8 年8 月15 日甲公司出售應收帳款之分錄：  甲公司應收帳款之出售將產生服務資產，該服務資產公允價值為 $100,000。（10 分）  甲公司應收帳款之出售將產生服務負債，該服務負債公允價值為 $80,000。（10 分） 40850

甲公司於X8 年1 月1 日向乙公司承租設備一部，相關資料如下： ⑴該設備之成本為$1,400,000，X8 年1 月1 日設備之公允價值為 $1,792,132，剩餘耐用年限8 年，無殘值。 ⑵租期5 年，不可取消，每年初支付租金$450,000，保險及維修費用估 計每年需$50,000，由乙公司負擔。 ⑶估計租期屆滿時設備殘值為$200,000，甲公司保證殘值$100,000，該 公司採直線法提列折舊。 ⑷租賃開始時甲公司之增額借款利率為12%，乙公司之隱含利率為 10%，且為甲公司所知，市場利率為10%。 $1 普通年金現值 $1 複利現值 期數 10% 12% 10% 12% 4 3.16987 3.03735 0.68301 0.63552 5 3.79079 3.60478 0.62092 0.56743 試計算： X8 年1 月1 日甲公司對此租賃資產應入帳之金額。（3 分） X8  年12 月31 日甲公司應認列之利息費用。（3 分） X8  年1 月1 日乙公司應認列之銷貨收入及銷貨成本之金額。（6 分） X8  年12 月31 日乙公司應認列之利息收入。（3 分）

甲圖書公司於X7 年12 月1 日運送2,000 本雜誌到乙書局，每本雜誌售 價$250，成本$150。合約規定乙書局需於12 月底支付貨款40%，其餘 60%於X7 年12 月1 日開立三個月期票，三個月內未出售之雜誌可以退 回。 甲圖書公司於X7 年12 月31 日收到現金$200,000，合約開始時甲圖書公 司以期望值估計1,600 本雜誌將不會退回，X7 年12 月底重新依期望值 估計1,800 本雜誌將不會退回。乙書局X7 年12 月及X8 年1 月、2 月 分別銷售雜誌800 本、650 本及450 本，X8 年3 月1 日乙書局將未出售 之雜誌退回給甲圖書公司。 試作： 甲公司X7 年12 月1 日至X8 年3 月1 日相關之分錄。（15 分） 40850

甲公司於X7 年1 月1 日以$522,260 購入乙公司發行之公司債，面額 $500,000，票面利率5%，每年12 月31 日付息，發行當時市場利率4%， X11 年12 月31 日到期，甲公司將其分類為按攤銷後成本衡量之債券投 資。X7 年12 月31 日市場利率降為3%，乙公司之公司債公允價值上升 為$537,171，甲公司於X7 年12 月31 日決定改變其管理金融資產之經 營模式，並將該項投資重分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債 券投資。甲公司於X7 年底及X8 年底判斷乙公司發行之公司債自原始 認列後信用風險並未顯著增加，有關該債券投資之相關資料如下： X7 年12 月31 日 X8 年12 月31 日 公允價值 $537,171 $535,700 12 個月預期信用損失 40,000 35,000 存續期間預期信用損失 60,000 50,000 試作： 甲公司X7 年12 月31 日收到利息及有關債券投資預期信用損失相關 之分錄。（5 分） 甲公司X8 年1 月1 日應有之債券投資重分類相關分錄。（9 分） 甲公司X8 年12 月31 日收到利息及期末調整分錄。（7 分） 甲公司X8 年12 月31 日有關債券投資預期信用損失相關之分錄。 （4 分） 40850

甲公司於X8 年1 月1 日發行4 年期之可轉換公司債，得款$10,371,709， 該公司債面額$10,000,000，票面利率4%，每年12 月31 日付息，公司 採有效利率法攤銷公司債折溢價。發行當日，相同條件但不可轉換之公 司債，其市場利率為5%。公司債流通期間每張面額$1,000 之公司債可 以轉換成面額$10 之普通股30 股。若到期前未轉換為普通股，甲公司將 於X11 年12 月31 日按面額償付。X8 年底至X11 年底應付公司債之帳 面金額及課稅基礎資料如下： X8 年底 X9 年底 X10 年底 X11 年底 應付公司債帳面金額 $ 9,727,670 $ 9,814,054 $ 9,904,757 $10,000,000 應付公司債課稅基礎（折現率3%） 10,282,860 10,191,346 10,097,087 10,000,000 已知甲公司X8 年之課稅所得為$3,000,000，稅率17%。甲公司除可轉換 公司債外，並無任何暫時性差異及永久性差異。 $1 普通年金現值 $1 複利現值 期數 3% 4% 5% 3% 4% 5% 2 1.913470 1.886095 1.859410 0.942596 0.924556 0.907029 3 2.828611 2.775091 2.723248 0.915142 0.888996 0.863838 4 3.717098 3.629895 3.545951 0.888487 0.854804 0.822702 試作： X8  年初發行可轉換公司債之分錄。（9 分） X8  年底所得稅相關分錄。（8 分） 計算X8 年稅前會計淨利。（5 分） 若甲公司至X10 年底可轉換公司債均未轉換成普通股，計算X10 年 底遞延所得稅資產或負債餘額。（3 分）