檢察事務官(財經實務組) 99 年中級會計學考古題

試說明下列各敘述何處違反財務報表要素定義和（或）品質特性，並說明正確之處理 方式為何？（20 分） 最近華塑煤業公司在其煤礦場挖掘採礦坑道，成本共10 億元，以費用入帳。 遠揚機場由於跑道不足，嚴重限制各航空公司之飛航班次。最近民航局在遠揚機 場新建二條跑道，大鵬航空公司認為新建跑道可以增加其飛航班次與收入，故於 帳上借記「無形資產－跑道修建」，貸記「政府捐贈收入」。 異想公司的壞帳提列政策要求每年所估計的壞帳率，須能使公司帳上維持20%的 資產報酬率。 大方公司於宣告發放股票股利後，於帳上認列「應付股票股利」，並於資產負債 表上列示於流動負債項下。 得洲公司以折價出售以前以面額買入之庫藏股，並在損益表上列為營業外損失。

試依下列資料與指定方法，分別估計丹尼公司98 年2 月底的存貨金額： 平均成本零售價法（10 分） 成本 零售價 2 月1 日存貨 $500,000 $744,000 2 月份發生之交易： 進貨 233,000 301,000 進貨折扣 1,500 銷貨 560,000 銷貨退回 6,000 毛利法（10 分） 1 月1 日存貨 $ 600,000 1 月及2 月份發生之交易： 進貨 750,000 進貨折扣 12,000 銷貨 1,250,000 銷貨折扣 24,000 以往平均毛利率 25% 99年第二次公務人員特種考試司法人員考試試題 類 科： 檢察事務官財經實務組 全一張 （背面）

興盛公司自97 年1 月1 日起興建一座焚化廠，預估二年完工，相關資料如下： 興盛公司於97 年1 月1 日為興建該焚化廠向銀行取得專案借款$180,000,000，利 率6%，期限5 年。 於興建期間同時存在之其他長期借款： $ 300,000,000，利率5% $1,500,000,000，利率4% 每年實際支出之工程款（平均發生，不包括資本化利息）如下： 97 年 $100,000,000 98 年 $200,000,000 99 年 $ 30,000,000 焚化廠於97 年最後三個月停工，重新評估用戶需求，於98 年初復工，惟完工期 間亦因而延長至99 年3 月31 日。 由於用戶需求降低，焚化廠雖於99 年3 月底完工，卻遲至99 年10 月1 日才啟 用。 興盛公司將專案借款未支用工程款的部分用於投資，其投資報酬率為5%。 除另有說明外，假設所有交易均付現。 試作：（必要時，一年以365 天計算） 列示興盛公司97 年、98 年、99 年各應資本化之利息金額及焚化廠完工所認列之 總成本。（24 分） 若停工三個月係因天災所致，則97 年得資本化之利息為何？（6 分）

旺采公司於98 年初與所得稅有關的科目餘額為零。該公司於98 年第一季及第二 季之所得相關資料如下，假設所得稅率為25%，預計該公司99 年度將有足夠課 稅所得以實現虧損扣抵遞轉的所得稅利益。 第一季 第二季 稅前財務損失 $(1,600,000) $(960,000) 證券交易損失 (150,000) (100,000) 當年度新發生分期銷貨之銷貨毛利財稅認列差異 300,000 400,000 當年度新發生產品服務保證費用財稅認列差異 (120,000) (240,000) 試作：旺采公司98 年第一季及第二季之所得稅費用（利益）各為何？（20 分） 達振公司98 年度營業損失為$200,000，且有因折舊費用及特許權收入而造成之暫 時性差異。97 年底固定資產的帳面金額較課稅基礎高出$90,000，而98 年底則高 出$150,000，並預計在99 年度迴轉$100,000，100 年度迴轉$50,000，特許權費於 98 年度收到$70,000 且已申報繳稅，但直到100 年度才於帳上認列為收入。假設 各年度所得稅率分別為98 年度25%，99 年度及以後為20%，97 年底帳上有遞延 所得稅負債$27,000，達振公司預估99 年度之稅前財務所得為$300,000。 試作：達振公司98 年度所得稅分錄。（10 分）