檢察事務官(財經實務組) 110 年中級會計學考古題

荷蘭公司於20X1 年1 月1 日收到某大股東捐贈一台全新機器作為生產 健康食品之用，其公允價值$960,000（含重大檢測成本$48,000，且該等 成本符合國際會計準則之認列條件）；依照政府之相關法規，須每5 年進 行一次大規模之檢測。該機器之估計耐用年限為10 年，採直線法認列折 舊，估計殘值為零。荷蘭公司認列機器後之衡量採成本模式。 20X2 年12 月31 日因有減損跡象，經減損測試後，估計該機器之可回收 金額為$600,000。 20X3 年政府法規修改為須每3 年進行一次重大檢測，荷蘭公司於20X3 年12 月31 日重新進行檢測，實際發生之檢測成本為$57,600。 試作： 荷蘭公司20X1~20X3 年由上述交易所認列之淨收益（或淨費損）各為 多少？（15 分） 20X3 年底該機器之帳面金額為何？（10 分）

瑞點公司於20X1 年1 月2 日取得＄4,000,000 之政府低利貸款，專案使 用在醫療科學園區興建廠房，年息1%，每年底付息一次，貸款期間4 年。瑞點公司的增額借款利率為4%。 該廠房於20X1 年1 月2 日開始興建，於20X2 年12 月31 日完工，估 計其耐用年限為10 年，無殘值，並按直線法計提折舊。 有關廠房之興建支出如下（假設皆於20X1 年初及20X2 年初一次付現， 不含借款成本資本化金額）： 20X1 年$6,000,000 20X2 年$8,000,000 其他20X1 年及20X2 年間全年流通在外借款： $12,000,000，利率3%，每年底付息（若瑞點公司不興建廠房，則此項借 款可償還）。 試作： 瑞點公司20X2 年應將借款成本資本化之金額為何？（10 分） 20X3 年底該貸款之帳面金額為何？（10 分） 20X3 年應認列政府補助之利益的金額為何？（5 分） 10950 41050

西屋公司於20X1 年1 月1 日簽有一份6 年期設備租賃合約，每年租賃 給付為$300,000，於每年年初支付予出租人，合約期滿設備返還出租人。 該合約中明訂，租賃給付係以過去24 個月消費者物價指數之上漲為基 礎，每兩年調整提高一次。20X1 年1 月l 日之消費者物價指數為125， 假設並未發生任何原始直接成本且租賃隱含利率並非容易確定，西屋公 司適用之增額借款利率為每年5%。西屋公司預期於租賃期間平均耗用 該設備之未來經濟效益。此外，西屋公司亦須於每年底就該租賃設備所 產生銷售金額之1%額外支付租賃給付予出租人。 20X3 年1 月1 日，消費者物價指數為135，西屋公司適用之增額借款利 率為每年6%。西屋公司20X1~20X3 年因該租賃設備所產生之銷售金額 各為$2,000,000、$2,200,000 與$2,400,000。 （普通年金，6 期，折現率5%之現值因子為5.075692；普通年金，4 期， 折現率6%之現值因子為3.465106；普通年金，4 期，折現率5%之現值 因子為3.545951） 試作： 西屋公司20X3 年應認列之租金費用與利息費用各為何？（10 分） 西屋公司20X3 年底使用權資産與租賃負債之帳面金額各為何？（15 分）

劍喬公司於20X1 年初給與5 位員工參與員工認股權計畫之機會。員工 於計畫中若同意往後3 年，每年皆儲蓄其個人年薪$600,000 之20%到公 司之帳戶，即可取得認股權。儲蓄之支付係直接由該員工之薪資中扣除， 員工可於20X3 年底以累積提撥金額執行其認股權，亦可於3 年中之任 何時點領回已提撥之薪資。在納入考量非既得條件後，估計該股份基礎 給付協議在給與日之公允價值為$150,000。20X2 年初，其中1 位員工離 職而停止對該計畫之提撥，並領回截至當日已提撥之薪資$120,000。其 餘4 位員工則完成該認股權計畫，並於20X3 年底共取得12,000 股公 司普通股股票。 試作： 劍喬公司20X1~20X3 年之薪資費用各為多少？（15 分） 劍喬公司20X3 年相關分錄。（10 分）