檢察事務官(財經實務組) 110 年稅務法規考古題

甲（40 歲，單身），扶養父親（72 歲）、母親（67 歲）、弟弟（36 歲、目 前就讀政大博士班）、妹妹（32 歲、具有身心障礙證明），甲任職國內某 上市電子公司（不適用產業創新條例），民國109 年度取得員工分紅配股 1 萬股（面額每股10 元），公司於109 年6 月8 日將股票撥入其個人集 保帳戶，當日股票收盤價為每股500 元，至民國109 年12 月31 日止仍 未移轉出售，扣繳稅額為45 萬元。此外，甲民國109 年度自公司取得一 般薪資收入（不含員工分紅配股部分）計60 萬元，扣繳稅額為3 萬元。 甲因工作所需，有職業專用服裝費12 萬元、進修訓練費18 萬元、搭乘 高鐵交通費10 萬元。甲該年度除有上述收入外，其餘受扶養親屬皆無任 何收入，並採用標準扣除額。依據上述資料回答甲申報109 年度綜合所 得稅時之相關問題：（每小題5 分，共25 分） 應申報之薪資所得為多少？ 基本生活費差額為多少？（109 年每人基本生活費18.2 萬元） 全戶綜合所得淨額為多少？ 全戶合併申報合併計稅應納稅額為若干？ 依現行所得稅法規定計算之結算申報應補退稅額為若干？ 109年綜合所得稅級距表 級別 稅率 所得淨額（級距） 累進差額 1 5% $540,000 以下 0

12% $ 540,001~$1,210,000 $ 37,800

20% $1,210,001~$2,420,000 $134,600

30% $2,420,001~$4,530,000 $376,600

40% $4,530,001 以上 $829,600 10970 二、分別計算下列獨立情況： 民國109 年度，張三之贈與行為分述如下： 捐贈依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準之公益、慈善 團體及宗教團體，合計現金600 萬元； 將市價1,500 萬元，公告現值1,100 萬元之土地及現金300 萬元贈 與配偶； 將作農業使用之農業用地贈與長子，市價600 萬元，公告現值500 萬元； 將現金500 萬元贈與次子； 贈與長女結婚嫁妝350 萬元； 將未上市、櫃之股份有限公司股票30 萬股贈與次女，當日股票每股 資產淨值20 元，收盤價每股30 元。 請問張三民國109 年度之贈與總額及應納贈與稅額分別為多少？（10 分） 李四於民國109 年2 月1 日逝世於美國洛杉磯之住處，李四死亡前2 年在臺灣居留380 天，同時具有中華民國國籍及美國國籍。但李四於 民國108 年1 月1 日正式放棄中華民國國籍，並經主管機關核准在 案。李四死亡時遺有下列財產，並假設李四遺有分居之配偶甲，甲與 前夫所生之子乙（已成年，未收養），李四與甲所生之子為丙（成年） 及女為丁（18 歲，重度身心障礙），以及李四之父親戊，不考慮民法 第1030 條之1 剩餘財產請求權分配之問題；其他相關資料如下： 李四在美國銀行洛杉磯分行之定期存款計美金100 萬元（死亡時假 定兌換比例1 美元兌換新臺幣33 元）。 國內B 上市公司之股票10 萬股，死亡當日每股之收盤價格20 元。 死亡當月份之平均收盤價格為30 元。 丙分別於109 年2 月3 日及同年1 月30 日從臺灣銀行臺中分行提 領李四之定期存款計1,000 萬元及2,000 萬元。 李四於107 年12 月30 日贈與其妻甲之某上市公司股票，計10 萬 股，李四死亡時仍未出售。該股票在107 年12 月30 日之證券市場 收盤價格為20 元。109 年2 月1 日之收盤價格為30 元。 李四死亡時，計有指定受益人之人壽保險給付2,000 萬元。 請計算遺產總額、遺產淨額以及應納遺產稅額各是多少？（15 分） 10970 三、近年來網路快速發展，國人利用網路向在我國境內無固定營業場所之外 國業者購買勞務（如線上遊戲、音樂等）情形日益頻繁，依現行加值型 及非加值型營業稅法第36 條規定採逆向課稅機制，由買受人負責報繳營 業稅，同時訂有跨境免稅門檻，已然造成稅源流失情形。財政部於民國 105 年修正加值型及非加值型營業稅法部分規定，明定跨境利用網路銷 售勞務予我國自然人（買家）之外國業者，應於我國辦理稅籍登記，俾 掌握稅源。 試問： 外國營利事業跨境銷售電子勞務予我國境內自然人，其所得來源認定 原則為何？（9 分） 依據下列不同交易型態，說明境外電商業者銷售電子勞務予我國境內 自然人，在我國營業稅納稅主體為何者？（16 分） 在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體或組織之 外國業者A，運用境外電商業者B 架設之網站或建置之電子系統銷 售勞務予境內自然人乙，並由外國業者A 自行收取價款。 在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體或組織之 外國業者A，運用境外電商業者B 架設之網站或建置之電子系統銷 售勞務予境內自然人乙，並由跨境電商業者B 收取價款。 國內營業人甲運用境外電商業者B 架設之網站或建置之電子系統銷 售勞務予境內自然人乙，並自行收取價款。 國內營業人甲運用境外電商業者B 架設之網站或建置之電子系統銷 售勞務予境內自然人乙，並由境外電商業者B 收取價款。 四、甲於民國109 年死亡，生前於民國107 年以其本人為要保人及被保險人， 並指定受益人投保人壽保險（投保時約84 歲），保險金額2 仟萬元，以 躉繳方式繳納保險費2 仟萬元（保險部分及投資部分之保險費分別為60 萬元及1,940 萬元），甲死亡日之投資部分保單價值為22,789,772 元。 試問： 此案例中規避稅捐之租稅客體為何？以及避稅交易為何？（10 分） 我國稅捐稽徵法規定，可依交易事實核課稅負之原則及內容？（15 分）