檢察事務官(財經實務組) 113 年中級會計學考古題

甲公司於X0 年6 月1 日的董事會決議，員工獎酬辦法訂定如下： 獎酬辦法⑴：現金增資保留由員工認購。董事會於X1 年9 月16 日決議 辦理現金增資，保留供員工認購股數30,000 股，每股面額$10，認購價 格每股$25，甲公司已於該日告知員工得認購股數及價格，當日，甲公司 依據選擇權定價模式估計認購新股權利的每單位公允價值為$6。此外， 增資基準日X1 年11 月25 日，員工繳款截止日X1 年11 月15 日。其 後，員工共計認購25,000 股，惟甲公司於X1 年11 月22 日宣告現金增 資失敗，退回員工股款。 獎酬辦法⑵：庫藏股票轉讓員工。由於上述現金增資由員工認購的獎酬 辦法，並未達到激勵員工的預期，因此，甲公司於X2 年2 月1 日經董 事會決議，以60,000 股庫藏股票轉讓員工，轉讓價格每股$16，當日， 甲公司依據選擇權定價模式估計轉讓員工認股權的每單位公允價值為 $1.05。甲公司已於X2 年2 月1 日董事會決議之前，以每股$15 買回之 庫藏股票，共計100,000 股。此外，認股基準日為X2 年2 月20 日，甲 公司於X2 年3 月31 日實際轉讓員工總股數為55,000 股，收取股款時， 繳納證券交易稅千分之三，員工未認購之庫藏股票，視同其放棄認股權 的行使。 試作：（註：若無分錄，請以「無分錄」作答） 請以獎酬辦法⑴進行下列日期的必要分錄：X1 年9 月16 日，X1 年 11 月15 日，X1 年11 月22 日以及X1 年11 月25 日。（12 分） 請以獎酬辦法⑵進行下列日期的必要分錄：X2 年2 月1 日，X2 年2 月 20 日以及X2 年3 月31 日。（13 分） 41150

乙公司X1 年1 月1 日以$2,000,000 發行複合金融工具，此金融工具為 三年期，票面利率5%，面額$2,000,000 之轉換公司債，每年12 月31 日 支付利息，乙公司另行支付轉換公司債的印刷以及承銷商佣金等直接成 本$16,000。此外，發行日時，與上述公司債相同條件惟不可轉換的公司 債，市場利率為6%。公司債持有者的轉換權得於公司債到期前的任何 時間進行轉換，轉換條件為公司債面額$1,000 轉換為普通股10 股，每股 面額$10。其後，公司債持有者於X2 年1 月1 日將面額$800,000 公司債 轉換為普通股，當日每股股價為$25。 試作：請分別作答乙公司的下列項目的金額或餘額：X1 年1 月1 日 「資本公積－認股權」餘額（請註記：借方或貸方）？X1 年度「利 息費用」金額？X2 年1 月1 日「資本公積－普通股股票溢價」 餘額（請註記：借方或貸方）？X2 年度「利息費用」金額？X2 年12 月31 日「應付公司債折價」餘額（請註記：借方或貸方）？ （註：⑴複利現值因子：5%，3 期＝0.863838；6%，3 期＝0.839619； 7%，3 期＝0.816298；普通年金現值因子：5%，3 期＝2.723248； 6%，3 期＝2.673012；7%，3 期＝2.624316。⑵百分比請以四捨 五入後的小數點兩位為表達及計算依據，例如：xx.xx%）（25 分）

丙公司於X1 年9 月1 日購買丁公司30,000 股普通股票作為投資，當日 每股市價為$30，手續費$1,283，原始認列時，丙公司將其分類為透過其 他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。至X1 年12 月31 日，丙公司仍 持有丁公司股票30,000 股，該日的股票市價為每股$32。丙公司於X2 年 6 月1 日以每股$31 賣出丁公司股票20,000 股，隨後，丁公司宣告X2 年 度的現金股利，每股股利$2，除息基準日為X2 年10 月15 日，股利發放 日為X2 年11 月15 日，X2 年12 月31 日的丁公司股票市價為每股$28。 試作：請分別作答丙公司的下列項目的金額或餘額：X1 年9 月1 日「透過 其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」餘額（請註記：借方 或貸方）？X1 年12 月31 日「其他權益－透過其他綜合損益按公允 價值衡量之權益工具投資未實現評價損益」餘額（請註記：借方或貸 方）？X2 年度「處分投資（損）益」金額？X2 年度「股利收入」金 額？X2 年12 月31 日「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工 具投資評價調整」餘額（請註記：借方或貸方）？（25 分） 41150

丙公司去年銷售商品予丁公司，至X1 年12 月31 日的應收帳款餘額為 $800,000，此時，丁公司的財務困難，丙公司同意丁公司進行債務整理。 債務整理存在下列兩種獨立情況： 情況⑴：丙公司同意丁公司以發行普通股40,000 股，每股面額$10，進 行債務清償，當日，丁公司普通股每股公允價值為$15。X1 年12 月31 日， 丙公司於上述應收帳款在存續期間預期信用損失之備抵損失餘額為 $80,000，對於其後清償債權而取得的丁公司普通股，將其分類為透過其 他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資。 情況⑵：丙公司同意丁公司以帳面金額$750,000，公允價值$700,000 的 投資性不動產予以清償債務。X1 年12 月31 日，丙公司於上述應收帳款 在存續期間預期信用損失之備抵損失餘額為$80,000。 試作：分別依據情況⑴及情況⑵，進行丙公司及丁公司於X1 年12 月31 日 的債權及債務清償的必要分錄。（25 分）