檢察事務官(財經實務組) 108 年中級會計學考古題

甲公司於X1 年1 月1 日向乙租賃公司承租一部特殊精密之機器，租賃 期間五年，每年租金$1,000,000，於每年年初支付。甲公司安裝及測試 此機器共支出$800,000，預計於X5 年底拆卸及交還乙公司需支出 $500,000，由甲公司負擔。甲公司無法得知乙公司的租賃隱含利率，甲 公司增額借款利率為每年6%，甲公司適用於除役負債準備之折現率亦 為6%。甲公司對此機器採用年數合計法提列折舊。 試求：計算甲公司於X2 年底與該機器相關項目之使用權資產帳面金 額、流動及非流動租賃負債帳面金額、X2 年度之折舊費用金額 及利息費用金額。（25 分）

甲公司於X1 年1 月1 日支付現金$1,436,815 購買乙公司發行票面金額 $1,500,000 之五年期公司債，票面利率為年息5%，於每年12 月31 日支 付利息，甲公司適用於該筆公司債投資之有效利率為年息6%。甲公司 將該公司債投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資 產。該公司債於X1 年12 月31 日之公允價值為$1,455,000。甲公司於 X1 年底評估該筆公司債投資自原始認列後之信用風險並未顯著惡化， 考量未來12 個月內發生違約而造成信用損失應提列之備抵損失金額為 $7,500。於X2 年12 月31 日，甲公司以公允價值$1,485,000 出售該債券。 試求：計算甲公司X1 年度及X2 年度與該公司債投資相關所應認列之本 期損益金額及本期綜合損益金額。（25 分） 10850 41050

甲公司於X5 年自行建造一項供自用之精密生產設備，符合借款成本資 本化之條件，X5 年建造該設備相關支出之資訊如下： 1 月1 日支出 $800,000 4 月1 日支出 $1,600,000 7 月1 日支出 $2,400,000 甲公司X5 年度借款之情形如下： 為建造該設備之專案銀行借款$2,000,000，於X5 年1 月1 日借款，利率8%。 五年期應付公司債$1,600,000，利率12%，X3 年按面額發行。 三年期應付票據$3,200,000，利率10%，X4 年平價發行。 甲公司X5 年該專案銀行借款暫時性投資所產生之收益為$13,360。 該設備於9 月30 日建造完成，10 月1 日正式投入生產使用。甲公司對 該設備採用雙倍餘額遞減法提列折舊，估計該設備的耐用年限為5 年， 殘值為$300,000。 試求：計算甲公司X1 年與該設備相關之借款成本資本化之金額及X2 年該設備應提列之折舊費用金額。（25 分） 10850 41050

上市公司大西洋飲料股份有限公司的107 年度財務報告經其簽證會計師 出具無法表示意見之查核報告，以下是簽證會計師對其107 年度財務報 告無法表示意見之基礎： 關於大西洋集團民國107 年第三季與關係人簽約以新臺幣640,000 仟元取得三筆不動產（臺南佳里、高雄湖內及新北市新店）及應收資金 貸與關係人之重大交易，本會計師因下列所述事由，致無法對該等交易 取得足夠及適切之查核證據，因此本會計師無法判斷是否須對該等交易 及合併資產負債表、合併綜合損益表、合併權益變動表與合併現金流量 表作必要之調整： 前述高雄湖內不動產之交易價格未考量該項不動產已有他項權利設 定，逕參考估價報告之金額作為最後簽約成交價格依據，未能說明其 交易價格之合理性； 前述不動產交易截至民國107 年12 月31 日止已支付新臺幣547,000 仟元卻遲未完成過戶程序（臺南佳里民國108 年3 月27 日完成過戶； 高雄湖內民國108 年3 月28 日完成過戶，惟仍有抵押權尚未塗銷）， 未能具體說明遲未過戶之合理原因； 於交易簽約後，經大西洋飲料股份有限公司董事會民國108 年3 月20 日同意變更所有過戶相關稅費由大西洋集團負擔，其中土地增值稅新 臺幣33,026 仟元於同年3 月間支付，未能具體說明變更之合理原因； 大西洋飲料股份有限公司董事會民國108 年3 月20 日決議取消新北 市新店之不動產交易，且依據民國108 年3 月21 日大西洋集團之重 大訊息公告將該筆交易預付土地款（新臺幣155,000 仟元，帳列其他 非流動資產）轉為資金貸與。另依據民國108 年3 月28 日大西洋集 團之重大訊息公告，每月還款新臺幣400 仟元，導致還款期限逾32 年。針對前述取消交易及還款條件約定未能說明其合理性； 大西洋集團截至民國107 年12 月31 日對高雄湖內及新北市新店不動 產交易相對人應收資金貸與之餘額為新臺幣107,200 仟元（如加計第 4 點將另增加新臺幣155,000 仟元，已逾個別對象資金貸與限額），針 對交易相對人之還款能力未有合理評估。此外，交易相對人於民國108 年3 月提供其他地號之土地為擔保品，大西洋集團已提供前揭土地之 估價報告，惟該擔保品之價格鑑定仍有未能釐清之處。 10850 41050 試問： 關於會計師對上述高雄湖內不動產之交易價格合理性之疑慮，其所涉 及取得該項資產交易之會計處理相關問題為何？（10 分） 關於會計師對上述不動產交易於簽約後，該公司董事會同意變更所有過 戶相關稅費由大西洋集團負擔（如土地增值稅新臺幣33,026 仟元）之 疑慮，其所涉及負擔該等相關稅費之會計處理相關問題為何？（5 分） 關於會計師對該公司董事會決議取消上述新北市新店不動產交易，將 該筆交易預付土地款新臺幣155,000 仟元轉為資金貸與，每月還款400 仟元之疑慮，其所涉及預付土地款轉為資金貸與款之會計處理相關問 題為何？（10 分）