檢察事務官(財經實務組) 114 年中級會計學考古題

甲、乙2 公司於X1 年7 月1 日用相同價格$46,500,000 分別購入相鄰之2 棟建築物，該等建築物耐用年限均為30 年，無殘值，採年數合計法提列折 舊（若有需要）。甲公司購入建築物之目的是作為新的總部大樓，而乙公司 購入之目的是為出租收取租金。甲公司採重估價模式（消除累折淨額法）， 若有重估增值於資產報廢或處分時一次結轉。乙公司則採公允價值模式。 於X1、X2 及X3 年底該等建築物之公允價值分別為$48,825,000、 $41,850,000 及$40,920,000。 試作：請分別為甲、乙公司作X1 年底、X2 年底及X3 年底應有之分錄。 （25 分）

甲公司帳上有3 筆銀行長期借款，因近年受到疫情、關稅政策與匯率等連串 衝擊，公司營運出現財務困難，故於支付X1 年度之利息後，分別與3 家銀 行進行債務協商，所有協商均於X2 年1 月1 日完成，是日市場利率為12%。 X2 年初3 筆銀行借款與協商之相關資料分別如下： 向A 銀行之長期借款，帳面金額為$60,000,000，A 銀行同意X2 年1 月 1 日接受甲公司之土地（帳面金額$45,000,000，公允價值$55,000,000） 作為該借款之全數清償。 向B 銀行之借款係X1 年1 月1 日開立2 年期之應付票據$30,000,000， 當時票面利率與市場利率均為10%，利息於每年底支付。B 銀行同意 將原票據到期日延長1 年，票面利率降為8%，但本金不變。甲公司 為與B 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。 向C 銀行之借款亦為X1 年1 月1 日開立2 年期之應付票據 $30,000,000，當時票面利率與市場利率均為10%，利息於每年底支付。 C 銀行同意將原票據到期日延長1 年，本金減少為$20,000,000，但票 面利率維持10%不變。甲公司為與C 銀行協商，另支付$10,000 之第 三方協商手續費。 試作：請為甲公司分別作X2 年1 月1 日與3 銀行完成債務協商應有之 分錄。（20 分） 10950 41150

下列4 項為獨立狀況，請分別依指示作答：（每小題5 分，共20 分） X4 年12 月4 日甲公司的貨車司機與其他車輛發生碰撞，12 月15 日 因協商不成，對方駕駛正式向法院控告甲公司，並要求賠償 $2,500,000。於X4 年底甲公司律師評估公司很有可能必須賠償受害 人，並估計公司賠償金額將落在$1,800,000 至$2,200,000（該範圍內每 一個金額的可能性皆相同）。甲公司因有投保，幾乎確定可獲保險公司 理賠歸墊$1,500,000。請為甲公司作X4 年底應有之分錄。 乙公司在某國擁有1 棟建築物作為海外聯絡辦事處所，該棟建築物原 始成本$50,000,000，X5 年底之帳面價值為$30,000,000，公允價值為 $40,000,000。因該國正與另一國家發生戰爭，該國政府於X5 年底通 知乙公司，所有外國投資者的資產禁止移轉並將進行徵收。根據其他 公司從該國獲得的補償情況，乙公司很有可能獲得補償金為其資產公 允價值的20%。請為乙公司作X5 年底應有之分錄。 丙公司X2 年度之銷貨收入與淨利分別為$2,000,000、$800,000，應收 帳款與備抵呆帳之資料如下： X1 年12 月31 日 X2 年12 月31 日 應收帳款 $350,000 $420,000 備抵呆帳 20,000 26,000 此外，丙公司X2 年度曾註銷無法收回之應收帳款$100,000。 請問該公司X2 年度營業活動現金流入與銷貨收入之現金流入分別為 若干元？ 電機系的小花詢問會計系的小明：「會計之財報真的有忠實表述嗎？ 大家都知道A 公司的研發能力、專利權數量及布局，均遠遠勝過B 公 司。也都知道A 公司之商譽價值應該高於B 公司甚多，但為何比較兩 公司之資產負債表，B 公司無形資產之專利權與商譽金額卻均遠遠高 於A 公司數倍，真令人不解？」假設你是小明，請問你應如何向小花 解釋？ 10950 41150

甲公司X7 年度淨利$228,000，稅率為25%，期初普通股數為100,000 股， 全年無變化。公司有下列兩種特別股全年流通在外： ⑴可轉換累積特別股24,000 股，股利率10%，每股面額$20，每股可轉 換成1.5 股普通股。 ⑵強制贖回累積特別股24,000 股，股利率10%，每股面額$20，X9 年底 到期。 因過去2 年公司並無盈餘，故該等特別股均已經積欠2 年特別股股利未 發放。今年因公司已獲利故宣告發放3 年之特別股股利（連同過去2 年 所積欠之股利）。 試作： 請分別計算甲公司X7 年度普通股之基本與稀釋每股盈餘。（10 分） 若甲公司X7 年度之普通股每股現金股利為$1，請問公司因發放股利， X7 年保留盈餘將減少若干？（5 分） 甲公司於X7 年底支付強制贖回累積特別股股利時應有之分錄。（5 分）

請說明下表之各項資產，所應適用之會計準則應為「IAS2 存貨」、 「IAS16 不動產、廠房及設備」或「IAS41 農業」。並請說明各資產於 期末應有之評價基礎係為「成本模式」、「淨公允價值」或「成本與淨 變現價值孰低」。（15 分） 資 產 適用之準則公報 期末評價基礎 由收成之芒果加工後之芒果乾 農場之蘋果樹 剛由乳牛擠下之牛奶 動物園觀賞用之長頸鹿 遠洋漁船捕獲之鮪魚