檢察事務官(財經實務組) 112 年中級會計學考古題

甲公司於X1 年7 月1 日以110 之價格發行每張面額$100,000 之3 年期 可轉換公司債100 張，該可轉換公司債之票面利率為6%，每年6 月30 日付息一次。於發行日，相同條件但不可轉換公司債之市場利率為5%。 於發行滿一年起（即X2 年6 月30 日），每張可轉換公司債得轉換甲公 司面額$10 之普通股10,000 股。 甲公司於X2 年6 月30 日支付利息後，有50 張公司債持有人申請轉換 普通股，當日甲公司普通股每股公允價值為$12。甲公司於X3 年6 月30 日付息後，以104 之價格由市場提前贖回25 張公司債，當日之相同條 件但不可轉換公司債之市場利率為4%，當日公司普通股每股公允價值 為$10.2。其餘25 張公司債由甲公司於X4 年6 月30 日到期時清償。 試作：（金額請四捨五入至整數） 甲公司對該公司債於X1 年7 月1 日之發行分錄、X2 年6 月30 日之 轉換分錄及X3 年6 月30 日之提前贖回分錄。（18 分） 計算甲公司綜合損益表於X1 年度、X2 年度及X3 年度對該公司債應 報導之利息費用金額。（12 分）

甲公司於X1 年度開始營業，當年度稅前財務所得為$1,400,000，適用之 所得稅率為20%，但政府已經公告新生效之所得稅率，將於X2 年度開 始提高至25%。 甲公司X1 年度因下列兩事項，造成財務會計所得與課稅所得並不相等： 公司於X1 年7 月1 日收到客戶未來3 年之合約預付款項$600,000，依 據國際財務報導準則（IFRS）此款項應該於未來3 年採直線法認列為 合約收入，但依據稅法規定甲公司須於收到現金之年度全數認列收入。 公司於X1 年初以$3,000,000 購入研發設備一部，耐用年限3 年無殘 值，依據IFRS 應採直線法認列折舊費用，但稅法為鼓勵研發，允許公 司將耐用年限降為2 年且採年數合計法認列折舊費用。 10850 41050 於X2 年度，甲公司認列之應付所得稅為$300,000，當年度發生下列事項： 公司X2 年度之交際費用為$100,000，然於計算該年度課稅所得時，稅 法僅允許認列$80,000 之交際費用。 X2 年度曾依據IFRS 認列$300,000 產品保固費用，該產品保固期至 X3 年底，然計算X2 年度課稅所得時，稅法僅允許認列當年度實際支 付之維修費用$150,000。 試作： 甲公司X1 及X2 年底之所得稅分錄。（10 分） 請列示甲公司X1 年12 月31 日資產負債表應付所得稅及遞延所得稅 項目應有之表達（說明流動或非流動），以及X2 年度綜合損益對稅前 利益、所得稅費用與稅後淨利之表達。（10 分） 假設由於疫情衝擊，政府於X2 年底宣布暫緩調高所得稅率（仍維持 原20%）3 年，以減輕企業負擔。據此甲公司當年度之應付所得稅為 $240,000，請作此情況下甲公司X2 年度之所得稅分錄。（5 分）

甲公司為響應政府綠能發電政策，於X1 年1 月1 日購入公允價值 $20,000,000 之一塊土地，並開始於該土地上興建太陽能發電設備，至X1 年底共投入設備建置款$8,000,000 後完工，於X2 年1 月1 日開始正式 發電。該發電設備預計耐用年限為10 年，殘值$200,000，公司採倍數餘 額遞減法（DDB）提列折舊。因為甲公司此項計畫符合政府綠能補助條 件，於X1 年1 月1 日購入土地時，由政府直接撥款土地購價之1/4 予 土地賣方，甲公司僅需支付土地購價之3/4。惟甲公司須於購入土地1 年 後開始運轉發電10 年，所產生之綠電須全數以合約價格賣給台電公司， 否則將被視為違約追回補助款。對於政府補助，甲公司先以「遞延政府 補助利益」之負債記錄後，再轉列「政府補助利益」。 試作： 甲公司於X1 年1 月1 日及X3 年12 月31 日應有之有關分錄（12 分） 由於台電對綠能發電之收購價格持續調降，甲公司於X4 年1 月1 日 認為其發電設備已出現減損跡象，並評估當日該發電設備之淨公允價 值與使用價值分別為$3,500,000 及$4,000,000，甲公司也重新評估該設 備剩餘耐用年限為5 年，無殘值，並決定改用直線法提列折舊。由於 綠能發電規模未符合原補助條件，甲公司於X4 年1 月1 日返還政府 之土地購置補助款1/5。請問甲公司於X4 年度綜合損益表應認列之減 損損失金額與政府補助利益金額分別為若干？X4 年底資產負債表之 發電設備與遞延政府補助利益帳面餘額分別為若干？（13 分） 10850 41050

甲公司於X1 年度開始營業，當年度部分會計項目之期末金額如下： 存貨（採定期盤點制，期末實際盤點）$1,000,000 應收帳款 1,500,000 預收銷貨款 200,000 銷貨淨額 7,000,000 其他相關資料： 12 月底收到顧客退貨一批，成本$45,000，售價$60,000，該商品因需 進行整修回復，未於年底立即退回倉庫，故未包含在期末盤點存貨中， 銷貨退回亦遲至X2 年初始行記錄。 X1 年曾記錄「銷售」商品一批收現$50,000，惟該批商品係乙公司之 寄銷品，成本$36,000。 X1 年底有在途商品之進貨一批，起運點交貨，成本$50,000。因為於 X2 年1 月2 日才到貨，故未包含在期末盤點存貨中。 X1 年12 月1 日「現銷」商品一批，隨即開立發票認列銷貨收入$400,000 （成本$280,000）。雙方約定甲公司須於X2 年2 月1 日以$410,000 買 回該批商品。 甲公司X1 年度正確之毛利率為25%。 試作：計算甲公司X1 年度下列正確數字：（需列示計算或推演過程方予 計分）（20 分） 期末存貨金額。 應收帳款周轉率。 銷售之現金流入。 進貨金額。