（83）法律決字第 20307 號

要旨

全文內容

一 按已規定地價土地之土地增值稅係於土地所有權移轉時，按其土地漲價總數額徵收 (土地法第一百七十六條第一項、土地稅法第二十八條前段規定參照) ，故應適用土地稅法第三十條有關申報移轉現值時之法律。是依上開說明，本件財團法人私立勤○工商專科學校雖於七十三年三月間接收財團法人私立勤○高級商業職業學校解散後剩餘之九筆土地，惟迄今始申報土地所有權移轉，自應適用有關申報移轉現值時之法律，即有七十八年十月三日修正公布土地稅法之適用 (財政部七十七年十一月十七日台財稅字第七七○二六○七八七號函參照) 。二 依土地稅法第二十八條之一規定免徵土地增值稅者，除應具備「私人捐贈供依法設立私立學校使用之土地」之要件外，尚須符合該但書第一款至第三款規定之要件。經查財團法人私立勤○高級商業職業雖早於民國七十二年間辦理解散登記，惟迄今尚未辦理清算完結登記 (私立學校法第七十二條規定參照) ，故依民法第四十條第二項規定可知，至清算終 (完) 結止，在清算之必要範圍內 (如移交剩餘財產於應得者) ，其人格視為存續。又查財團法人私立勤○工商專科學校迄未辦理解散登記，亦未經清算程序 (依來函所附教育部函示) ，故其法人人格亦依然存在。次查財團法人私立勤○高級商業職業學校捐助章程第二十條規定「所有財產由財團法人台中縣私立勤○工商專科學校『接收處理』之。」所謂「接收處理」，是否即係捐贈之法律關係？宜請先予認定。若認係屬捐贈，則系爭土地受贈人私立勤○工商專科學校仍為財團法人，固符合土地稅法第二十八條之一但書第一款「受贈人為財團法人」之規定，又捐贈人如未以任何方式取得所捐贈土地之利益，亦符合同條但書第三款之規定；惟其八十一三月三十一日修訂之捐助章程第八條規定「解散時，除現金外，餘全部財產歸屬中央教育主管機關」，則與同條但書第二款規定「法人 (受贈人) 章程載明法人解散時，其剩餘財產歸屬當地地方政府所有」之要件似有不符。至立法當時限於「歸屬當地地方政府所有」，是否有特殊考量，宜否擴張解釋包括「歸屬中央教育主管機關」在內，請 貴部 (財政部) 探求立法意旨本於職權依法審酌之。