所得稅法 第 108 條

主管徵收機關進行調查或復查時，扣繳義務人或納稅義務人，應提示有關各種證明所得額之必要賬簿或文件單據，其未能提示者，主管徵收機關得逕行決定其所得額。

納稅義務人依第六十五條規定報告之預估所得額，或依第六十七條規定由其改正估計而變更之預估所得額，小於其結算申報時經核定之所得額，達三分之一以上時，按其差額，加征百分之五之短估金。但依第十四條第一項第二款規定執行業務之所得，及第二項變動所得，超過綜合所得總額二分之一以上者，不在此限。 　　納稅義務人對於結算申報所得額，為虛偽不實之申報者，除由稽徵機關逕行決定其所得額外，並應處以所漏稅額一倍以上，五倍以下之罰鍰。

納稅義務人違反本法第七十一條及第七十二條規定，未依限辦理結算申報，但已依本法第七十九條第一項之規定補辦結算申報者，稽徵機關除據以調查核定其所得額及應納稅額外，並應按核定應納稅額另徵百分之十滯報金。納稅義務人雖經核定無應納稅額，其為營利事業所得稅義務人者，不得少於五百元，其為綜合所得稅納稅義務人者，不得少於五十元。 　　納稅義務人違反本法第七十九條第一項之規定，於接到滯報通知書後，未依限補辦結算申報，但已依本法第七十九條第三項之規定，於接到稽徵機關之暫行核定通知後提出結算申報者，稽徵機關除據以調查核定其所得額及應納稅額外，並按核定應納稅額另徵百分之十五之滯報金。納稅義務人雖經核定無應納稅額，其為營利事業所得稅納稅義務人者，不得少於七百五十元。其為綜合所得稅納稅義務人者，不得少於七十五元。 　　納稅義務人於接到稽徵機關暫行核定通知後，未依本法第七十九條第三項規定另行提出結算申報者，稽徵機關除調查核定其所得額及應納稅額外，並應按核定應納稅額另徵百分之廿怠報金。納稅義務人雖經核定無應納稅額，其為營利事業所得稅納稅義務人者，不得少於一千五百元，其為綜合所得稅納稅義務人者，不得少於一百五十元。 　　納稅義務人依本法第七十一條第二項之規定免辦結算申報者，不適用本條上列各項之規定。

納稅義務人違反第七十一條及第七十二條規定，未依限辦理結算申報；但已依本法第七十九條第一項規定補辦結算申報，經稽徵機關據以調查核定其所得額及應納稅額者，應按核准應納稅額另徵百分之十滯報金。滯報金之金額，其為營利事業所得稅納稅義務人者，不得少於五百元，其為綜合所得稅納稅義務人者，不得少於五十元。 　　納稅義務人逾第七十九條規定之補報期限，仍未辦理結算申報，經稽徵機關依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵百分之二十怠報金。怠報金之金額，其為營利事業所得稅納稅義務人者，不得少於一千五百元；其為綜合所得稅納稅義務人者，不得少於一百五十元。 　　納稅義務人如為第七十七條規定使用綜乙申報書之個人，或使用簡易申報書之小規模營利事業，及依第七十一條規定免辦結算申報者，不適用本條之規定。

立法理由第一項文字修正。 　　第七十九條催報程序已簡化，第二項規定已無必要，擬刪除。

納稅義務人違反第七十一條及第七十二條規定，未依限辦理結算申報，但已依第七十九條第一項規定補辦結算申報，經稽徵機關據以調查核定其所得額及應納稅額者，應按核准應納稅額另徵百分之十滯報金。滯報金之金額，不得少於五百元。 　　納稅義務人逾第七十九條規定之補報期限，仍未辦理結算申報，經稽徵機關依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵百分之二十怠報金。怠報金之金額，不得少於一千五百元。 　　綜合所得稅納稅義務人，使用簡易申報書之小規模營利事業及依第七十一條規定免辦結算申報者，不適用前二項之規定。

立法理由綜合所得稅納稅義務人已修正為不適本法第七十九條催報程序之規定，爰將本條配合修訂。

納稅義務人違反第七十一條及第七十二條規定，未依限辦理結算申報，但已依第七十九條第一項規定補辦結算申報，經稽徵機關據以調查核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵百分之十滯報金。滯報金之金額，不得少於一千五百元。 　　納稅義務人逾第七十九條規定之補報期限，仍未辦理結算申報，經稽徵機關依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵百分之二十怠報金。怠報金之金額，不得少於四千五百元。 　　綜合所得稅納稅義務人、使用簡易申報書之小規模營利事業及依第七十一條規定免辦結算申報者，不適用前二項之規定。

立法理由修正第一項及第二項之金額規定，配合第六條規定之貨幣單位變更，由國幣修正為以新臺幣為單位計算之金額。

納稅義務人違反第七十一條規定，未依限辦理結算申報，但已依第七十九條第一項規定補辦結算申報，經稽徵機關據以調查核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵百分之十滯報金。滯報金之金額，不得少於一千五百元。 　　納稅義務人逾第七十九條規定之補報期限，仍未辦理結算申報，經稽徵機關依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵百分之二十怠報金。怠報金之金額，不得少於四千五百元。 　　綜合所得稅納稅義務人、使用簡易申報書之小規模營利事業及依第七十一條規定免辦結算申報者，不適用前二項之規定。

立法理由配合第七十二條修正刪除有關延期申報之規定，爰修正第一項，刪除「及第七十二條」等字。

納稅義務人違反第七十一條規定，未依限辦理結算申報，而已依第七十九條第一項規定補辦結算申報，經稽徵機關據以調查核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵百分之十滯報金。但最高不得超過三萬元，最低不得少於一千五百元。 　　納稅義務人逾第七十九條第一項規定之補報期限，仍未辦理結算申報，經稽徵機關依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵百分之二十怠報金。但最高不得超過九萬元，最低不得少於四千五百元。 　　綜合所得稅納稅義務人、使用簡易申報書之小規模營利事業及依第七十一條規定免辦結算申報者，不適用前二項之規定。

立法理由一、依司法院釋字第六一六號解釋，原第一項加徵滯報金之規定，因無合理最高額之限制，違反憲法第二十三條之比例原則，與憲法第十五條保障人民財產權之意旨有違，應自該解釋公布之日（九十五年九月十五日）起，至遲於屆滿一年時失其效力。爰依該解釋意旨，並參酌過去實際裁罰金額及第一百十四條第二款、第一百十四條之三第一項及第一百十一條規定之最高處罰金額及最低處罰金額之平均倍數，修正第一項，定明加徵滯報金之最高金額不得超過新臺幣三萬元。 　　二、原第二項規定，納稅義務人逾第七十九條規定之補報期限，仍未辦理結算申報者，應按核定應納稅額另徵百分之二十怠報金。按該怠報金之性質，與滯報金相同，皆屬違反稅法上之作為義務所處之行為罰。爰參照上開司法院釋字第六一六號解釋意旨及第一項最高金額與最低金額之比例，定明加徵怠報金之最高金額不得超過新臺幣九萬元。另「逾第七十九條規定之補報期限」酌修為「逾第七十九條第一項規定之補報期限」。 　　三、第三項未修正。

納稅義務人違反第七十一條規定，未依限辦理結算申報，而已依第七十九條第一項規定補辦結算申報，經稽徵機關據以調查核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵百分之十滯報金；其屬獨資、合夥組織之營利事業應按稽徵機關調查核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額另徵百分之十滯報金。但最高不得超過三萬元，最低不得少於一千五百元。 　　納稅義務人逾第七十九條第一項規定之補報期限，仍未辦理結算申報，經稽徵機關依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵百分之二十怠報金；其屬獨資、合夥組織之營利事業應按稽徵機關調查核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額另徵百分之二十怠報金。但最高不得超過九萬元，最低不得少於四千五百元。 　　綜合所得稅納稅義務人、小規模營利事業及依第七十一條規定免辦結算申報者，不適用前二項之規定。

立法理由一、配合修正條文第七十一條第二項規定獨資、合夥組織之營利事業應依規定辦理結算申報，但無須計算及繳納其應納之結算稅額規定，修正第一項及第二項，增列該等事業未依限辦理結算申報者，應依稽徵機關調查核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，另徵百分之十滯報金及百分之二十怠報金。 　　二、配合第七十七條修正刪除簡易申報書規定，修正第三項相關文字。

納稅義務人違反第七十一條規定，未依限辦理結算申報，而已依第七十九條第一項規定補辦結算申報，經稽徵機關據以調查核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵百分之十滯報金；其屬獨資、合夥組織之營利事業應按稽徵機關調查核定應納稅額之半數另徵百分之十滯報金。但最高不得超過三萬元，最低不得少於一千五百元。 　　納稅義務人逾第七十九條第一項規定之補報期限，仍未辦理結算申報，經稽徵機關依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵百分之二十怠報金；其屬獨資、合夥組織之營利事業應按稽徵機關調查核定之應納稅額之半數另徵百分之二十怠報金。但最高不得超過九萬元，最低不得少於四千五百元。 　　綜合所得稅納稅義務人、小規模營利事業及依第七十一條規定免辦結算申報者，不適用前二項之規定。

立法理由一、配合第七十一條第二項有關獨資、合夥組織之營利事業辦理結算申報時應繳納應納稅額半數之規定，第一項及第二項修正該等營利事業未依規定期限辦理結算申報者，應依稽徵機關調查核定應納稅額之半數另徵百分之十滯報金或百分之二十怠報金。 　　二、原條文第三項規定未修正。

納稅義務人違反第七十一條規定，未依限辦理結算申報，而已依第七十九條第一項規定補辦結算申報，經稽徵機關據以調查核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵百分之十滯報金；其屬獨資、合夥組織之營利事業應按稽徵機關調查核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額另徵百分之十滯報金。但最高不得超過三萬元，最低不得少於一千五百元。 　　納稅義務人逾第七十九條第一項規定之補報期限，仍未辦理結算申報，經稽徵機關依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵百分之二十怠報金；其屬獨資、合夥組織之營利事業應按稽徵機關調查核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額另徵百分之二十怠報金。但最高不得超過九萬元，最低不得少於四千五百元。 　　綜合所得稅納稅義務人及依第七十一條規定免辦結算申報者，不適用前二項之規定。

立法理由一、配合修正條文第七十一條第二項獨資、合夥組織之營利事業應依規定辦理結算申報，無須計算及繳納其應納之結算稅額規定，修正第一項及第二項，定明該等事業未依限辦理結算申報者，應依稽徵機關調查核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，另徵百分之十滯報金及百分之二十怠報金。 　　二、鑑於小規模營利事業依修正條文第七十一條第二項但書規定無須辦理結算申報，爰修正第三項，刪除「小規模營利事業」之文字。