所得稅法 第 42 條

最大的差別是適用主體從「公司組織」擴大到「公司、合作社及其他法人」。修法前，合作社和有限合夥收到的轉投資股利要課稅；修法後一律免計入所得。同時配合廢除兩稅合一設算扣抵制度，刪除了原本第二項關於教育文化公益團體的特別規定。內行人提示：如果你的法人是2018年以前成立的合作社，可以回頭檢視過去年度是否有多繳的稅，但要注意退稅請求權的時效限制（5年）。

法人投資國內營利事業所獲配之股利或盈餘不計入所得額課稅的規定，核心功能是消除法人間多層轉投資導致的重複課稅，2018 年擴大適用至合作社及有限合夥。

三個要件：投資者為公司/合作社/其他法人、被投資對象為國內營利事業、收入性質為股利或盈餘。境外投資、資本利得、自然人投資均不適用。

同一筆利潤在不同法人層級被反覆課徵營所稅。例如 B 公司賺 100 萬繳 20% 營所稅後剩 80 萬分給 A 公司，A 再繳 20% 剩 64 萬，政府吃了兩口。第 42 條讓中間層免稅，只課頭尾。

第 42 條免的是法人收到的股利分配（所得性質為營利所得），第 4-1 條停徵的是買賣有價證券的資本利得。前者是免稅，後者是停徵（隨時可恢復）。法源不同、性質不同、風險不同。

在年度結算申報（每年 5/1-5/31）時，將該筆股利或盈餘列為「不計入所得額」項目，從課稅所得中排除。需備妥股利分配通知書、股東會決議等佐證。

看支付方的處理：被投資公司依股東會決議分配的盈餘是股利（適用§42），處分持股的買賣價差是資本利得（不適用§42）。清算分配中超出出資額的部分視同盈餘分配。

個人→控股公司→營運公司架構。營運公司分配股利→控股公司依§42 免稅→控股公司保留盈餘再投資。但注意：未分配盈餘加徵 5%（§66-9）+ 最低稅負制（所得基本稅額條例）會補課。

30 日內依稅捐稽徵法第 35 條申請復查。重點舉證：被投資事業的國內營利事業身分、收入確為股利性質、股東會決議和分配通知書。若國稅局依實質課稅原則重新定性，要爭論交易實質。

台灣不分持股比例一律免稅最簡潔，行政成本最低。日本依持股比例分 4 級（20%~100%）更精細，但增加申報複雜度。政策選擇不同：台灣犧牲稅收換簡潔，日本犧牲簡潔求精準。