重點摘要所得稅法第 60 條規定無形資產限以出價取得者為資產，自創專利商標不得攤折。
Q · 自己研發的專利和買來的專利，稅務上有什麼差別？
自創當年度費用、外購可逐年攤折
依所得稅法第 60 條，無形資產「均限以出價取得者為資產」。自行研發的專利只能依第 35 條當年度認列研發費用；買來的專利則可入帳為資產，依法定年數攤折扣抵每年所得（營業權 10 年、著作權 15 年、專利商標按法定享有年數）。同一項東西，取得方式不同，稅務時間分布完全不同。
你花了十年時間打造一個品牌，商標已經家喻戶曉，但翻開你的稅務資產負債表，這個品牌價值是「零」。因為這條規定，只有「出價取得」的無形資產才能列為資產並攤折扣除。你自己研發的專利、自己經營的品牌、自己累積的商譽，在稅務帳上不存在。反過來，如果你花三千萬向別人買一個商標權，這三千萬就是資產，按法定年數每年攤折，每年都能扣除一部分成本。這不是不公平，這是稅法的「可驗證性原則」：你自己創造的東西，成本不確定，價值不確定，沒有市場價格可以核對，稅法不敢讓你自己說了算。但這個規則創造了一個結構性的誘因：用買的比自己做的在稅務上更有利。理解這條的企業主，在「自建品牌」和「併購品牌」之間的決策思考完全不同。
所得稅法第 60 條為無形資產估價之總則性規範，明定營業權、商標權、著作權、專利權及各種特許權「限以出價取得者」始得列為資產，並以攤折後成本為估價基準。本條建立稅法上「可驗證性原則」，是自創與外購無形資產稅務待遇差異的根本依據。
不能。本條規定無形資產「均限以出價取得者為資產」，自己申請的商標，申請規費和代辦費只能列為當年度費用，不能資本化後攤折。如果把商標轉讓給別人再買回來會被國稅局認定為虛偽安排而否准。內行人提示：真正的節稅策略不是想辦法把自創資產變成購買資產，而是在一開始評估「自創」vs「外購」時就把稅務差異算進決策模型。
從你實際取得營業權（通常是加盟契約生效日）開始攤折，不是從付款日開始。如果分期付款但加盟權已開始使用，攤折起算日以使用開始日為準。營業權法定攤折年數是十年，但如果加盟契約只有五年不續約，可以申請按五年攤折。內行人提示：很多加盟主把加盟金直接列為第一年的費用全額扣除，這在金額較大時會被國稅局要求改按攤折處理並補稅。
按「取得後法定享有之年數」。台灣發明專利保護期 20 年，新型專利 10 年，設計專利 15 年。如果買的時候專利已過了 5 年，發明專利只剩 15 年可攤折。內行人提示：有些企業把「技術授權金」和「專利購買金」搞混，前者是費用當年度扣，後者是資產要攤折。判斷標準是你取得的是所有權還是使用權。
規範無形資產估價，明定僅出價取得者得列為資產攤折，是企業稅務規劃的關鍵條文。
以對價交易方式取得，須有買賣合約、付款證明、移轉登記等可驗證憑證。
本條列舉：營業權、商標權、著作權、專利權及各種特許權；客戶名單、加盟權、特許經營權等亦屬之。
稅法的可驗證性原則：自創資產成本與價值無客觀驗證機制，避免納稅義務人自行定義資產價值。
保留買賣合約 → 認列為資產 → 依資產類型確定攤折年數 → 每年度結算申報時列報攤折額。
取得成本 ÷ 法定攤折年數 = 年度攤折額。營業權 10 年、著作權 15 年、專利商標按剩餘法定享有年數。
金額較大時不可，須資本化按 10 年攤折；自行全額扣除會被國稅局要求補稅。
備妥買賣合約、付款憑證（匯款紀錄/發票）、智財權移轉登記證明、估價報告（高金額交易）。
第 35 條當年度全額扣稅（現金流即時）；第 60 條分年攤折（長期穩定）。視企業稅務狀況與現金流需求選擇。
| 比較面向 | tw_treatment | note |
|---|---|---|
| 自創無形資產 | 費用化（所得稅法 §35） | 當年度全額扣除 |
| 外購無形資產 | 資本化逐年攤折（所得稅法 §60） | 成本分散於法定年數 |
| 併購溢價（商譽） | 需符合特定條件方可攤折 | 認定標準較嚴格 |
AI 輔助整理之對應參考，非官方對照，以各國原文為準
預付費用及用品盤存之估價，應以其有效期間未經過部份或未消耗部份之數額為標準。 開辦費及其他遞延費用之估價，應以實際支出中按期減除攤提額後之數額為標準。 前項開辦費之攤提，每年至多不得超過原額百分之二十。 但公司債之發行費及折價發行之差損金有償還期限之規定者，應按其償還期限分期攤提。
預付費用及用品盤存之估價，應以其有效期間未經過部份，或未消耗部份之數額為標準。開辦費及其他遞延費用之估價，應以實際支出中按期減除攤提額之數額為標準。 前項開辦費之攤提，每年至多不得超過原額百分之二十。但公司債之發行費，及折價發行之差額金，有償還期限之規定者，應按其償還期限，分期攤提。 如營利事業有確定營業年限，或專為開發某項資源而設立，該項資源耗竭，不再持續者，其開辦費之攤提，應按預定之營業年限，或預計資源耗竭年限攤提之。
營業權、商標權、著作權、專利權及各種特許權等，均限以出價取得者為資產。 前項無形資產之估價，以自其成本中按期扣除攤折額後之價額為準。 攤折額以其成本照左列攤折年數按年平均計算之。但在取得後，如因特定事故不能按照規定年數攤折時，得提出理由，申請該管稽徵機關核准更正之： 一、營業權以十年為計算攤折之標準。 二、著作權以十五年為計算攤折之標準。 三、商標權、專利權及其他各種特許權等，可依其取得後法定享有之年數為計算攤折之標準。
預付費用及用品盤存之估價，應以其有效期間未經過部份或未消耗部份之數額為標準。 開辦費及其他遞延費用之估價，應以實際支出中按期減除攤提額後之數額為標準。 前項開辦費之攤提，每年至多不得超過原額百分之二十。 但公司債之發行費及折價發行之差損金有償還期限之規定者，應按其償還期限分期攤提。
預付費用及用品盤存之估價，應以其有效期間未經過部份，或未消耗部份之數額為標準。開辦費及其他遞延費用之估價，應以實際支出中按期減除攤提額之數額為標準。 前項開辦費之攤提，每年至多不得超過原額百分之二十。但公司債之發行費，及折價發行之差額金，有償還期限之規定者，應按其償還期限，分期攤提。 如營利事業有確定營業年限，或專為開發某項資源而設立，該項資源耗竭，不再持續者，其開辦費之攤提，應按預定之營業年限，或預計資源耗竭年限攤提之。
營業權、商標權、著作權、專利權及各種特許權等，均限以出價取得者為資產。 前項無形資產之估價，以自其成本中按期扣除攤折額後之價額為準。 攤折額以其成本照左列攤折年數按年平均計算之。但在取得後，如因特定事故不能按照規定年數攤折時，得提出理由，申請該管稽徵機關核准更正之： 一、營業權以十年為計算攤折之標準。 二、著作權以十五年為計算攤折之標準。 三、商標權、專利權及其他各種特許權等，可依其取得後法定享有之年數為計算攤折之標準。
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