企業併購法 第 44-1 條

因合併而消滅之公司、被分割公司，其個人股東取得合併後存續或新設、分割後既存或新設之公司或外國公司股份，依所得稅法規定計算之股利所得，得選擇全數延緩至取得次年度之第三年起，分三年平均課徵所得稅，一經擇定不得變更。 　　前項消滅公司、被分割公司應符合以下條件： 　　一、公司自設立登記日起至其決議合併、分割日未滿五年。 　　二、公司未公開發行股票。 　　第一項消滅公司、被分割公司應於主管機關核准變更登記日起四十五日內，依規定格式填具股東擇定延緩繳稅情形，並檢附相關文件資料，送請公司所在地稅捐稽徵機關備查，始適用第一項規定，逾期不予受理。 　　第二項第一款所稱決議合併、分割日，指對於公司合併或分割，股東會首次決議通過之日。但公司進行第十九條之簡易合併或第三十七條之簡易分割時，為董事會首次決議通過之日。 　　第一項股利所得延緩繳稅於所得稅申報之程序、應提示文件資料、第三項規定格式、文件資料及其他相關事項之辦法，由財政部定之。

立法理由一、本條新增。 　　二、鑑於公司進行合併或分割，消滅公司或被分割公司取得合併後存續或新設、分割後既存或新設之公司或外國公司股份，對價超過其全體股東之出資額，其股東所獲分配該超過部分之金額，應依所得稅法規定之股利所得（投資收益）課徵所得稅。惟新創公司之個人股東雖有併購意願，卻可能無法於取得股份年度繳納稅款，進而影響併購案之進行。為促進友善併購新創公司環境，爰增訂第一項規定股利所得得延緩課稅（簡稱緩繳），即該股利所得得免予計入當年度所得額課稅，而全數延緩至取得次年度之第三年起，分三年平均課徵。例如一百十一年某合併案之消滅公司適用緩繳規定，其個人股東於當年度產生之股利所得，得平均計入一百十四年度至一百十六年度所得額課稅。 　　三、增訂第二項新創公司之要件： 　　　(一)第一款係參考經濟部訂定之「具創新能力之新創事業認定原則」，以公司自設立登記日至其決議合併、分割日未滿五年為條件。 　　　(二)考量公開發行股票之公司，通常已有一定規模，其股東應非第一項所定租稅措施之協助對象，爰於第二款明定排除其適用，俾符立法目的。 　　四、為利個人股東適用第一項緩繳規定，參考所得稅法第七十五條第一項有關營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，辦理決算申報期限之規定，爰增訂第三項規定消滅公司、被分割公司應向公司所在地稅捐稽徵機關申報之期限；未於規定期限內辦理者不予受理，其個人股東即無法適用第一項所定租稅措施。 　　五、增訂第四項定明決議合併、分割日之定義。公司設立未滿五年之計算部分，由於併購案之啟動至完成，往往經過多次股東會決議，爰以公司自設立登記日至股東會「首次」決議合併或分割之日為準。又倘公司進行第十九條之簡易合併或第三十七條之簡易分割者，則以董事會「首次」決議通過之日為準。 　　六、增訂第五項定明適用本條緩繳規定之申報程序、應提示文件資料及其他相關事項之辦法，由財政部定之。